ТОП-3 "поворотных" дел Верховного суда по налогам за I полугодие 2024 года

ТОП-3 "поворотных" дел Верховного суда по налогам за I полугодие 2024 года

За I полугодие 2024 г. в системе КонсультантПлюс появилось почти 400 судебных актов ВС РФ по налогам. Мы отобрали интересные споры, в которых Верховный суд не согласился с нижестоящими судами. Расскажем о расчете налогов на основе свидетельских показаний, о выплате страховки с НДС и не только.

 Показания свидетелей и расчет налога инспекцией

 Налогоплательщик сдавал в аренду и продавал недвижимость. Инспекция посчитала, что ИП занижал доходы, и доначислила налог. Обязательства определили расчетным путем по свидетельским показаниям о размере арендных платежей и сроках аренды, а также условиям договоров. Суды поддержали налогоплательщика. ВС РФ решил по-другому.

Мнение нижестоящих судов:

- Показания свидетелей - это лишь источник информации об обстоятельствах.

- Они не могут служить единственным и достаточным доказательством получения ИП денег от физлиц в том размере, который вменяет ему налоговая.

- Кроме протоколов допроса свидетелей, других подтверждающих доход документов нет.

- Налог к доплате инспекция рассчитала предположительно.

Позиция Верховного суда:

- Налогоплательщик не обеспечил надлежащий учет доходов и расходов. Именно он спровоцировал ситуацию, когда определить его обязательства точно невозможно.

- При расчетном методе налоговой достаточно доказать произведенную им оценку доходов и расходов, которые мог получить налогоплательщик. Последний же может уточнить расчет.

- Нельзя требовать от инспекции той же точности, которую должен обеспечить налогоплательщик.

- При недобросовестном поведении стандарт доказывания не может быть таким же, как в ситуации, когда получение дохода оформили по правилам. Иначе тот, кто получает арендную плату наличкой и занижает налоги, окажется в более выгодном положении.

- НК РФ не ограничивает проверяющих в использовании показаний свидетелей для оценки потенциальной доходности.

- Суды не установили явных признаков произвольности расчета.

- Вывод судов о том, что исчисление налогов в ходе проверки нельзя основывать на приблизительных суммах, противоречит самой сути расчетного метода.

Как позицию ВС РФ учли на практике:

ФНС включила Определение ВС РФ в обзор правовых позиций и рекомендовала использовать его в работе.

 Документ: Определение ВС РФ от 07.06.2024 N 309-ЭС23-30097

Выплата страховки и НДС

 Организация отремонтировала застрахованное имущество, а затем обратилась за возмещением к страховщику. Последний выплату не произвел. Организация подала в суд. Требования удовлетворили частично. Суды посчитали: из выплаты следует убрать НДС. Однако ВС РФ решил иначе.

 Мнение нижестоящих судов:

- Из цены работ нужно исключить НДС. У лица есть право на вычет или возврат налога.

- В договоре страхования нет условия о возмещении страхователю НДС независимо от возможности принять его к вычету.

- Доказательств невозможности применить вычет также нет.

 Позиция Верховного суда:

- Стороны согласуют страховое возмещение на свое усмотрение. Оно должно соответствовать обязательным для них правилам, которые установлены законом.

- Страховщик не может отказать в выплате или уменьшить ее, если таких оснований нет в законе или договоре.

- Возмещение страхователем НДС из бюджета регулируется налоговым законодательством, а не договором страхования.

- Исключение из выплаты НДС нарушает принцип полного возмещения ущерба, поскольку такого условия нет в договоре.

 Как позицию ВС РФ учли на практике:

9-й ААС со ссылкой на Определение ВС РФ также встал на сторону страхователя. Он признал довод страховщика о том, что возмещение должны выплачивать без НДС, поскольку страховую цену имущества определили без него, несостоятельным.

 Документ: Определение ВС РФ от 05.02.2024 N 305-ЭС23-24822

Дробление бизнеса: учет налогов и перерасчет пеней

 Инспекция установила: организация с помощью взаимозависимых лиц занижала доходы и незаконно применяла спецрежим. Ей доначислили налоги по ОСН, а также пени и штрафы. При этом налог, который организация уплатила по УСН, полностью перекрыл доначисленный налог на прибыль и частично НДС. Однако суды в зачете последнего отказали. ВС РФ с выводами не согласился.

Мнение нижестоящих судов:

- Налогоплательщик и участники схемы по дроблению бизнеса уплачивали налог по УСН вовремя.

- Он полностью перекрыл доначисленный налог на прибыль. Поэтому оснований для начисления пеней и штрафов за неуплату налога на прибыль нет.

- Зачесть же переплату по УСН в счет НДС можно только по заявлению налогоплательщика. Организация такое заявление не подавала.

- Переплата по одному из видов налога еще не говорит о том, что нет просрочки по НДС.

- Начисление пеней и взыскание штрафов с момента уплаты налогов по УСН и до даты вынесения решения по проверке обосновано.

Позиция Верховного суда:

- Доначисленные налоги должны уменьшить так, как если бы налоги, которые перечисляли участники схемы по УСН, уплачивал налогоплательщик-организатор.

- Уплаченный налог подлежит зачету в счет долга не только по налогу на прибыль, но и НДС. Заявление не нужно.

- Оценивая правомерность взыскания пеней, надо также учитывать состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

- Организация перечисляла налоги по спецрежиму, поэтому у бюджета нет потерь. Начисление пеней неправомерно.

- При решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности нужно установить размер долга перед бюджетом и переплаты.

Как позицию ВС РФ учли на практике:

ФНС включила Определение ВС РФ в обзор правовых позиций и рекомендовала использовать его в работе.

 Документ: Определение ВС РФ от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144