Типовая ситуация: НДС: переход с 20% на 22%

Отгрузка до 01.01.2026 - НДС начисляют по ставке 20%, даже если оплата поступит в 2026 г. Если в 2026 г. потребуется корректировка цены или количества товаров (работ, услуг), продавец выставит КСФ также со ставкой 20% (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Отгрузка с 01.01.2026 - при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляют по ставке 22%, даже если оплата полностью получена в 2025 г. При получении авансов в 2026 г. налог считают по ставке 22/122 (ст. 13 Проекта).

НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Изменения в договоры, заключенные до 01.01.2026, из-за изменения ставки НДС вносить не надо, если использована формулировка "НДС по ставке, установленной законодательством". В остальных случаях изменения не обязательны, но лучше внести их, чтобы согласовать увеличение суммы налога и/или цены договора и избежать возможных споров с контрагентом. В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Есть два варианта изменения цены. Первый: цена без НДС остается прежней, а налог на нее начисляют по новой ставке. Пример: цена без НДС 800 000 руб. В 2025 г. НДС по ставке 20% 160 000 руб., цена всего 960 000 руб.; в 2026 г. НДС по ставке 22% 176 000 руб., цена всего 976 000 руб.

Второй вариант: цена договора с НДС остается прежней, а сумму налога рассчитывают из этой цены по ставке 22/122. Пример: цена всего 960 000 руб. В 2025 г. цена без НДС 800 000 руб., НДС по ставке 20% 160 000 руб.; в 2026 г. НДС по ставке 22% 173 114,75 руб. (960 000 руб. x 22/122), цена без НДС 786 885,25 руб. (960 000 руб. - 173 114,75 руб.).

Если в 2026 г. покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 г. товара, ФНС рекомендует продавцу выставить КСФ на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому КСФ продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки (Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).