СТАВКИ НДС ДО 22%, ПЕРЕСМОТР ПОРОГА ДОХОДОВ ПО УСН И ДРУГОЕ: ОБЗОР ЗАКОНА N 425-ФЗ

Увеличили ставку НДС до 22%. Уменьшили порог доходов, при превышении которого нужно платить этот налог на УСН. Продлили временный порядок начисления пеней. Об этих и других важных изменениях в обзоре.

 

 

НДС

 

Повышение ставки НДС

Основную ставку НДС увеличили с 20 до 22%. Пониженные ставки и условия их применения не изменили. Новшество вступило в силу 1 января 2026 года. Причем применять ставку надо к товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые отгрузили, выполнили, оказали или передали с этой даты.

ФНС разъяснила порядок перехода на ставку НДС 22%.

 

Снижение предельного размера доходов для УСН

Сократили предельный размер дохода для УСН, при превышении которого надо платить НДС. Новшество заработало 1 января 2026 года.

С учетом поправок организации и ИП на УСН могут применять освобождение при таких ограничениях:

 

Год применения	Лимит доходов за предыдущий год (руб.)	Лимит доходов в течение года (руб.)
2026	20 млн	20 млн
2027	15 млн	15 млн
2028	10 млн	10 млн
2029 и следующие	10 млн	10 млн

 

ФНС направила для использования в работе методрекомендации по НДС для организаций и ИП на УСН. В них даны детальные пояснения к новым правилам.

Сохранили мораторий на штрафы за неподачу декларации по НДС для плательщиков на УСН, которые впервые допустят нарушение за налоговые периоды 2026 года.

Тот же порядок применялся в 2025 году.

 

Формы счетов-фактур, книг покупок и продаж

С 1 октября 2027 года ФНС получает полномочия утверждать формы и порядки заполнения или ведения:

- счетов-фактур;

- журнала учета;

- книг покупок и книг продаж.

Сейчас их устанавливает правительство.

До утверждения новых форм и порядков действуют прежние.

 

Прочие изменения

Ввели такие новшества:

- разрешили плательщикам УСН, которые впервые начинают исчислять НДС, однократно в первый год отказаться от пониженной ставки НДС до истечения 3-летнего срока;

- скорректировали перечень необлагаемых операций. Из него исключили, например, услуги по обслуживанию банковских карт, добавили услуги операторов инвестиционных платформ;

- расширили перечень реквизитов счета-фактуры. В частности, нужно указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, выставленного при получении аванса;

- освободили от обязанности вести раздельный учет НДС плательщиков УСН, которые применяют ставку НДС 5 и 7%. Речь идет об учете при ведении облагаемых и необлагаемых операций;

- продлили льготу для туроператоров до конца 2030 года. По прежней редакции она действовала по 30 июня 2027 года включительно.

Изменение для туроператоров вступило в силу 28 ноября 2025 года, остальные новшества действуют с 1 января 2026 года.

 

Страховые взносы

 

Льготные тарифы для МСП

Оптимизировали льготные тарифы для МСП. Приоритетные отрасли по перечню правительства оставили на пониженном тарифе, остальные перевели на общие. Изменения не касаются общепита и обрабатывающего производства.

Новшества вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Выплаты руководителям

Коммерческие организации обязали исчислять взносы с выплат и иных вознаграждений единоличным руководителям исходя из МРОТ, если им перечисляют зарплату ниже этого показателя.

Поправка действует с 1 января 2026 года.

ФНС пояснила нюансы начисления взносов с выплат единоличным руководителям.

 

Льготы для ИТ-отрасли и радиоэлектронной промышленности

Ввели такие новшества:

- единый пониженный тариф взносов для ИТ-организаций с 2026 года увеличили до 15% с сумм в рамках единой предельной величины базы. Сверх нее тариф сохранили на уровне 7,6%;

- единый пониженный тариф взносов с выплат работникам сверх единой предельной величины базы для организаций радиоэлектронной промышленности снова снизили до 0%;

- ИТ-компании и организации радиоэлектронной промышленности могут применять пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором они получили документ о госаккредитации или вошли в реестр;

- в доле профильных доходов разрешили учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования. Изменение касается организаций радиоэлектронной промышленности. Напомним, размер доли доходов влияет на применение льготного тарифа. Аналогичную поправку внесли в условия для пониженной ставки налога на прибыль.

Все эти изменения вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Полис ДМС при командировке

Стоимость полиса ДМС для служебной командировки за границу освободили от обложения взносами.

Правило начало действовать 1 января 2026 года.

 

Имущественные налоги

 

Исчисление и уплата налогов

С 1 января 2027 года обязанность организаций исчислять транспортный и земельный налоги, а также налог на имущество по кадастровой стоимости передают налоговикам.

С этой же даты переносят срок уплаты таких налогов и авансов по ним на месяц позже: не позднее 28 марта и 28-го числа второго месяца за отчетным периодом соответственно. Сейчас сроки - не позднее 28 февраля для налогов и не позднее 28-го числа следующего месяца для авансов.

Оба изменения будут применять с расчета и уплаты налогов за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

 

Прочие изменения

Уточнили понятия "административно-деловой центр" и "торговый центр", ввели понятие "объект бытового обслуживания" для применения ст. 378.2 НК РФ. Изменения вступили в силу 1 января 2026 года.

С 1 апреля 2027 года переносят срок подачи сообщения о наличии транспорта и недвижимости с 31 декабря на 31 мая.

Для устранения двойного налогообложения по налогу на имущество установили правило: налог, уплаченный российской организацией за границей по закону другой страны в инвалюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты. Новшество применяют с 1 января 2026 года.

 

Налог на прибыль

 

Уменьшение базы на убытки

До 2030 года продлили 50-процентное ограничение на уменьшение базы текущего периода на убытки прошлых лет.

 

Повышающий коэффициент по расходам

Ограничили применение повышающего коэффициента по расходам на покупку права на использование ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов по лицензионным и сублицензионным соглашениям. Коэффициент 2 разрешили применять только при условии, что налогоплательщик по договору не может передать права другим лицам. Правило начало действовать 1 января 2026 года.

 

Сомнительные долги

Сомнительным разрешили признавать долг по штрафам, пеням и санкциям, подтвержденный судом по договорам, задолженность по которым также сомнительная. Речь идет о долге, возникшем при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг. Новшество применяют с 1 января 2026 года.

 

Льготы для организаций радиоэлектронной промышленности

В доле профильных доходов разрешили учитывать не только доходы от реализации оборудования для производства электронной компонентной базы и радиоэлектронной продукции, но и доходы от услуг по проектированию и разработке такого оборудования. Напомним, размер профильных доходов влияет на применение пониженной ставки налога. Изменение заработало 1 января 2026 года.

Аналогичную поправку внесли в условия для льготного тарифа по взносам.

 

Инвестиционные вычеты

Вычетом признают не более 100% затрат, которые определяет субъект РФ. Он устанавливает предельный размер затрат, их виды и критерии, категории налогоплательщиков, которые вправе применять вычет, и др. Такие затраты относят к неучитываемым при обложении прибыли. Новшества действуют с 1 января 2026 года.

Скорректировали правила о том, на какие суммы нельзя уменьшить налог к уплате в федеральный бюджет, для ИНВ и ФИНВ. Изменения вступили в силу 28 ноября 2025 года, а их действие распространили на отношения, возникшие с 1 января 2025 года.

 

Прочие изменения

Предусмотрели такие новшества:

- установили порядок уплаты налога российскими участниками МГК для достижения минимального уровня обложения в 15%. Изменения вступили в силу 1 января 2026 года;

- с 1 января 2027 года отменят обязанность подавать декларации по месту нахождения каждого подразделения;

- уточнили условие для создания резерва на проведение особо сложного и дорогого капремонта: такие работы не проводили в 3 предыдущих годах. Новшество заработало 1 января 2026 года. Отметим, Минфин и ранее разделял такой подход.

 

НДФЛ

 

Реализация долей в УК

Для долей в УК российских организаций установили те же условия для освобождения доходов от их реализации, что и для акций. Срок владения - более 5 лет - прежний.

Новшества вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Необлагаемые доходы

Перечень таких доходов расширили. В него включили:

- расходы на полис ДМС для служебной командировки за границу;

- возмещение виновным стоимости утраченного имущества, когда доход выплачивают по законодательству РФ, актам субъектов РФ и решениям местных органов.

Также установили условие о непрерывном сроке владения недвижимостью и иным имуществом для освобождения дохода при продаже.

Все изменения начали действовать 1 января 2026 года.

 

Вычеты

Для стандартного вычета на детей учитывают только доходы основной базы, исчисленные нарастающим итогом с начала налогового периода.

Вычет за ГТО можно получить, если пройти не ежегодную диспансеризацию, а профмедосмотр определенных групп взрослых.

Можно воспользоваться соцвычетом при оплате физкультурно-оздоровительных услуг родителей-пенсионеров.

Эти поправки вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Частичное неудержание НДФЛ налоговым агентом

Обязали налогоплательщиков декларировать иной доход и платить налог не только при его полном, но и при частичном неудержании налоговым агентом.

Новшества начали действовать 1 января 2026 года.

 

Районные коэффициенты

Закрепили правило, по которому ставки по п. 1.2 ст. 224 НК РФ применяют, в частности, когда:

- выплату рассчитывают по среднему заработку;

- в размере среднего заработка учтены доходы, к которым применяли районные коэффициенты и процентные надбавки.

Ставку используют только в части выплат, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам.

 

УСН

 

Учитываемые расходы

В перечень затрат добавили:

- расходы на дооборудование, модернизацию и т.д. НМА;

- иные расходы, которые нужно определять как для налога на прибыль. Значит, перечень сделали открытым.

Эти правила применяют с 1 января 2026 года.

См. также готовое решение "Какие особенности надо учесть налогоплательщикам на УСН с 2026 года".

 

Иные изменения

Регионы могут снижать ставки только для налогоплательщиков из отдельных отраслей. Правительство определило виды деятельности и критерий для таких налогоплательщиков. Ранее не было подобных ограничений и субъекты РФ могли сами решать, каким категориям налогоплательщиков установить пониженные ставки как по объекту "доходы", так и по объекту "доходы минус расходы".

Также уточнили переходные положения для учета в расходах по налогу на прибыль стоимости товаров (имущественных прав), которые оплатили на УСН, но не признали при расчете единого налога.

Отметим, право учесть оплаченные на УСН расходы подтверждал ВС РФ, чей вывод налоговики взяли на вооружение.

Новшества вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Акцизы

 

Предусмотрели индексацию акцизов на 2026 - 2027 годы на инфляцию. Сверх этого уровня повысили ставки на этиловый спирт, винодельческую, спиртосодержащую продукцию, алкоголь и др. Устанавливают акцизы на 2028 год. Изменения заработали 1 января 2026 года, а для ряда ставок на этиловый спирт они вступят в силу - 1 июля 2026 года.

 

Туристический налог

 

Дифференцировать ставки разрешили не только с учетом сезонности и категории средства размещения, но и его типа. При этом сезонность может быть по кварталам и календарным месяцам. Изменение вступило в силу 1 января 2026 года.

Отдельно закрепили льготы для организаций по услугам по временному проживанию в составе:

- санаторно-курортного лечения по медпоказаниям, которое оплачивают за счет бюджетных средств. По прежней редакции было сходное положение, по которому от минимального налога освобождали санатории, которые оказывают услуги по госзаданию за счет бюджетов;

- организованного отдыха, который оплачивают в рамках госзаданий за счет ассигнований федерального бюджета. Дополнительное условие - средства размещения в оперативном управлении у учреждений, подведомственных Управлению делами Президента РФ.

Льготы можно применять с 28 ноября 2025 года.

 

Технологический сбор

 

Сбор с 1 сентября 2026 года будут платить организации и ИП, которые:

- ввозят в РФ электронную компонентную базу (электронные модули) или продукцию с ее содержанием;

- производят в России такую продукцию.

Перечни утвердит правительство.

Сбор нужно будет платить за каждую единицу продукции. Порядок уплаты и размер сбора также установит правительство. Максимальный сбор - 5 000 руб.

 

ПСН

 

Поэтапно снижают предельную величину доходов для применения спецрежима с 60 млн до 10 млн руб. Так, налогоплательщик утратит право на ПСН с периода, который приходится на 2026 год, если за 2025 год или в течение 2026 года доходы превысили 20 млн руб.

ИП получили возможность подавать заявление на получение нового патента взамен прежнего из-за уменьшения числа физпоказателей. Сумму налога при этом пересчитают.

Оба изменения заработали 1 января 2026 года.

 

Налоговое администрирование

 

Уплата и начисление пеней

Временный порядок начисления пеней продлили на год - по 31 декабря 2026 года.

Напомним, по этим правилам для организаций действуют 3 ставки для расчета пеней:

- за первые 30 календарных дней просрочки - 1/300 ставки ЦБ от суммы недоимки;

- с 31-го по 90-й день - 1/150;

- с 91-го дня и по день оплаты - 1/300.

С 1 сентября 2026 года также изменяют дату, с которой не начисляют пени на недоимку: это будет день вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке, а не следующий день после его принятия, как сейчас.

 

Уведомления об исчисленных налогах

Число уведомлений оптимизируют: с 1 апреля 2027 года их не нужно будет подавать по имущественным налогам. С 1 сентября 2026 года отменяют обязанность и для НДФЛ и взносов в части периодов, по которым плательщик уже представлял уведомление с планируемыми суммами за эти периоды, если они не меньше фактических.

Оба изменения будут применять с расчета и уплаты налогов за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

 

Учет сумм на ЕНС

Расширили перечень сумм на ЕНС, которые признают ЕНП. В него включили в том числе переплату по НДФЛ по уведомлениям с планируемыми суммами.

Также установили, что суммы, по которым приостановлена уплата, не учитывают при расчете совокупной обязанности до вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке либо до отказа в них.

Эти изменения заработали 1 января 2026 года.

С 1 апреля 2027 года также уточняют и дополняют перечень документов, на основе которых учитывают совокупную обязанность. Например, в списке есть решение инспекции о полной или частичной отмене решения о предоставлении вычета по НДФЛ.

 

Взыскание долгов

С 1 января 2027 года вводят очередность исполнения банком поручения налоговой на перечисление долга. Суммы спишут в таком порядке:

- с рублевых расчетных (текущих) счетов;

- с валютных счетов;

- со счетов в драгметаллах;

- за счет электронных денег;

- с депозитного счета или вклада в драгметаллах налогоплательщика либо налогового агента;

- со счета цифрового рубля.

Пересчет инвалюты и драгметаллов должен быть по курсу и учетной цене ЦБ РФ на дату исполнения поручения.

 

Отсрочка, рассрочка и инвестиционный кредит

Запрет на повторное предоставление отсрочки или рассрочки распространили на инвестиционный налоговый кредит. Изменение вступило в силу 1 января 2026 года. При этом перечень случаев, когда отсрочку или рассрочку, инвестиционный налоговый кредит не предоставят, расширяют с 1 сентября 2026 года.

Общий список документов для получения отсрочки или рассрочки корректируют с 1 сентября 2026 года. Из него, в частности, исключают справки банков.

Отменили возможность подать банковскую гарантию на бумаге. Новшество заработало 1 января 2026 года.

Ряд изменений с 1 сентября 2026 года касается рассрочки при невозможности единовременной уплаты:

- уточняют, что заявление можно подавать после дня вынесения решения по проверке. Окончание срока - не позднее 10 дней после вступления в силу решения - прежнее;

- отменяют правило о предоставлении банковской гарантии как способа обеспечения;

- устанавливают, что решение о рассрочке вступает в силу не ранее дня вступления в силу решения по итогам проверки.

Также с 1 сентября 2026 года увеличивают предельный срок инвестиционного кредита с 5 до 10 лет.

 

Зачет и возврат налогов

С 1 сентября 2026 года расширяют перечень случаев для отказа в зачете. Новые ситуации касаются случаев, когда налогоплательщик хочет зачесть положительное сальдо в счет исполнения обязанности другого лица.

Также установили, что нельзя зачесть суммы, которые учли в счет возмещения ущерба из-за уголовных преступлений. Изменение вступило в силу 1 января 2026 года.

 

Налоговые проверки

С 1 января 2026 года инспекции получили возможность:

- осматривать территории и помещения, а также проводить выемку документов и предметов в рамках дополнительных мероприятий при рассмотрении материалов проверки;

- проверять при выездной проверке налоговые периоды текущего года, если на день вынесения решения они завершены. Отметим, что Минфин и ранее не видел ограничений для проверок и отчетных периодов текущего года.

Закрепили правило: провести камеральную проверку может не только инспекция, куда подали декларацию или расчет, но и налоговый орган, который уполномочила ФНС. Если порядок будет не обычным, налогоплательщика уведомят по форме и формату, которые утвердят налоговики. Правило применяют с 1 января 2026 года.

С 1 сентября 2026 года аналогичное правило устанавливают для рассмотрения жалоб, в т.ч. апелляционных: делать это сможет не только вышестоящий орган, но и уполномоченный ФНС.

С 1 сентября 2026 года инспекции получают возможность рассматривать материалы проверки по видеоконференции.

Также с 1 сентября 2026 года определяют способы подачи возражений на акт проверки: лично, заказным письмом, по ТКС или через личный кабинет (на сайте ФНС либо на Госуслугах). Формат и порядок подачи документов утвердит ФНС.

С 1 сентября 2026 года вводят верхний предел для снижения штрафа при смягчающих обстоятельствах. Санкцию смогут уменьшить не более чем в 10 раз. Минимальное уменьшение - в 2 раза - остается неизменным.

 

Налоговый мониторинг

Налоговикам дали право в ряде случаев осматривать территории и помещения лица, у которого проводится мониторинг. Они могут это делать с 1 января 2026 года.

Также с 1 сентября 2026 года расширяют перечень случаев, когда налоговый мониторинг прекратят досрочно. В частности, это сделают при систематическом нарушении порядка и сроков допуска к информсистемам организации или несоответствии информсистем требованиям.

Ряд изменений закрепляют для правопреемников с 1 сентября 2026 года:

- организация - правопреемник той, в части которой проводили мониторинг, не обязана выполнять условия для мониторинга;

- срок мониторинга не будут прерывать при реорганизации организации, если правопреемник вступил в мониторинг.

 

Прочие изменения

Помимо прочего, предусмотрели такие новшества:

- закрепили подход Минфина: нельзя учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась. Изменение заработало 1 января 2026 года;

- разрешили направлять письменные разъяснения на электронную почту налогоплательщика. Новшество вступило в силу 1 января 2026 года;

- к сделкам между взаимозависимыми лицами приравняли в том числе сделки, одна из сторон которых - лицо, зарегистрированное в стране или на территории со ставкой налога на прибыль 15% и ниже. Правило применяют с 1 января 2026 года. Оно действует в отношении сделок, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения договора;

- с 1 января 2026 года при аресте транспорта запрещают регистрационные действия. То же правило с 1 сентября 2026 года действует и при запрете на отчуждение транспорта без согласия налоговиков;

- арестовывать недвижимость, стоимость которой выше взыскиваемой суммы, если нет иного имущества, на которое можно обратить взыскание, инспекции могут у любого налогоплательщика, а не только у иностранной организации без постоянного представительства в РФ. Изменение заработало 1 января 2026 года;

- с 1 сентября 2026 года дают возможность организациям с подразделениями не только выбирать одну инспекцию для постановки на учет в уведомлении, но и отказываться от такого выбора.

 

Госпошлина

 

Исполнение судебного акта

С 1 сентября 2026 года: если судебный акт надо исполнить немедленно или в порядке отсрочки (рассрочки), то ответчик должен внести госпошлину в течение срока исполнения. Речь идет о случае, когда суд принял решение не в пользу ответчика, а истец освобожден от платежа. Сейчас его нужно перечислить не позже 10 рабочих дней с даты, когда судебный акт вступил в силу. Порядок исполнения неважен.

 

Возврат госпошлины

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) пошлины разрешили подавать через Госуслуги в любых ситуациях. То же касается региональных госуслуг и других порталов с интеграцией ЕСИА. Ранее такой вариант отправки был допустим, если заявитель обращался за юридически значимым действием и оплачивал его аналогичным способом.

Поправки заработали 1 января 2026 года.

 

Лицензия на алкоголь

Лицензия на закупку, хранение и поставки алкоголя стала стоить 1,5 млн руб. Во столько же обойдется переоформление документа в случае появления новых мест деятельности. Ранее разрешение стоило 800 тыс. руб., а платежа за увеличение количества точек работы не было.

Изменения вступили в силу 1 января 2026 года.

 

Документы: Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ