Какие суммы учитываются на едином налоговом счете

Какие суммы учитываются на едином налоговом счете

На едином налоговом счете (ЕНС) инспекция учитывает денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП, и совокупную обязанность. ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом (п. п. 2, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС. При формировании положительного сальдо (ЕНП больше совокупной обязанности) не учитываются суммы, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Если сальдо ЕНС отрицательное, то у налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента - задолженность. Она может складываться из недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, неуплаченных пеней, штрафов и процентов, а также сумм налогов, подлежащих возврату в бюджет (п. 2 ст. 11 НК РФ, Информация ФНС России).

Организация (ИП) может узнать о состоянии ЕНС в личном кабинете налогоплательщика или в бухгалтерской учетной системе (Информация ФНС России).

Помимо этого информацию о состоянии своего ЕНС можно запросить у налогового органа. В зависимости от запроса инспекция представляет (п. 6 ст. 6.1, пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ):

• справку о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС - в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса. При отрицательном сальдо сведения об обязанности по уплате налогов (авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) детализируются, в справку включается карта расчета пеней с информацией о том, как они рассчитаны;
• справку о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, - в течение пяти рабочих дней со дня поступления запроса. Период, за который представляется справка, не превышает трех лет, предшествующих дате поступления запроса;
• справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов - в течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса.

В некоторых случаях задолженность перед бюджетом исключается из сальдо ЕНС:

• когда организация (ИП) оспаривает задолженность в апелляционном порядке или суде и суд накладывает обеспечительные меры, сумма долга не подлежит взысканию и исключается из ЕНС;
• если инспекция пропустила срок взыскания задолженности, ее сумма исключается из сальдо ЕНС (без восстановления возможности ее взыскания). На состояние расчетов с бюджетом эта сумма не влияет и исключается из справки об исполнении обязанности.

Если в период с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г. (включительно) в отношении налогоплательщика принято решение о взыскании задолженности, инспекция уведомит банки о приостановлении операций по его счетам, о сумме отрицательного сальдо ЕНС, в отношении которой действует такое приостановление, об изменении указанной суммы отрицательного сальдо. Решение налоговый орган размещает в соответствующем реестре, приостановление операций действует в отношении всех счетов, которые в нем указаны (ч. 18 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Как зачесть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС

Организация (ИП) может зачесть сумму, формирующую положительное сальдо ЕНС, в счет (п. 1 ст. 78 НК РФ):

• уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов за другое лицо;
• предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам;
• погашения задолженности, которая не учитывается в совокупной обязанности из-за истечения срока ее взыскания;
• исполнения ряда решений налоговых органов.

Зачесть можно сумму в размере не больше положительного сальдо ЕНС, на основании заявления организации (ИП) (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Как вернуть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС

Организация (ИП) может вернуть на счет в банке сумму, которая составляет положительное сальдо ЕНС, на основании следующих документов (п. 1 ст. 79 НК РФ):

• заявления о распоряжении путем возврата, представленного в инспекцию на бумажном носителе или в электронной форме, а также в составе налоговой декларации по НДФЛ (для ИП);
• заявления о возврате излишне уплаченных сумм по некоторым налогам, сборам. Оно подается в инспекцию в произвольной форме;
• решения инспекции о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или акциза;
• решения инспекции о предоставлении вычета НДФЛ в упрощенном порядке.

Если ЕНП за налогоплательщика уплатило иное лицо, то требовать возврат оно не вправе (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Как формируется сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Начальное сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г. на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 г. у налоговых органов (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):

• о суммах неисполненных обязанностей (за рядом исключений) по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;
• суммах излишне уплаченных (за рядом исключений) и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;
• суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП организации, ИП и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

При формировании начального сальдо ЕНС есть следующие особенности (ч. 4 - 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ):

• не учитываются суммы налога на прибыль, излишне уплаченные в бюджет субъекта РФ. Их признают зачтенными в счет предстоящих платежей по этому налогу без заявления налогоплательщика. Если же сальдо без учета таких сумм отрицательное, то часть суммы зачитывают в счет погашения неисполненных обязанностей, а остаток - в счет исполнения предстоящих платежей;
• включаются в совокупную обязанность суммы уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. налогов, авансовых платежей, страховых взносов, по которым срок представления отчетности или направления инспекцией сообщения об исчисленных суммах налогов - после 1 января 2023 г. Впоследствии, в частности после представления соответствующей отчетности, размер совокупной обязанности уменьшается.

Если налоговые декларации, расчеты, в том числе уточненные, по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 г., представлены после 1 января 2023 г., то указанные в них суммы учитываются при формировании сальдо ЕНС в общем порядке. Одновременно рассчитывается сумма пеней с учетом установленных для таких случаев особенностей (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).