Какие обстоятельства смягчают и отягчают налоговую ответственность.

1. Какие обстоятельства могут стать смягчающими налоговую ответственность

Смягчающие обстоятельства можно разделить:

• на те, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ (пп. 1 - 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ);
• те, которые не поименованы, но дополнительно могут быть смягчающими, если так решит налоговый орган или суд (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

1.1. Смягчающие обстоятельства, которые прямо названы в п. 1 ст. 112 НК РФ

Такие обстоятельства применимы только к нарушителям-физлицам (включая ИП). Это:

• нарушение произошло из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (пп. 1 п. 1 ст. 112 НК РФ);
• нарушение совершили под угрозой, принуждением, в силу материальной, служебной или иной зависимости (пп. 2 п. 1 ст. 112 НК РФ);
• тяжелое материальное положение физлица-нарушителя (пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ).

1.2. Смягчающие обстоятельства, которые прямо не названы в п. 1 ст. 112 НК РФ

Такие обстоятельства могут применяться как к организациям, так и к физлицам (ИП).

На практике их много, но нельзя сказать, что все они гарантированно будут признаны смягчающими. Перед налоговым органом лишь в общем виде сформулирована задача их выявить (пп. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ). А суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению (ч. 1 ст. 71 АПК РФ).

Поэтому одно и то же обстоятельство в одном деле признается смягчающим, а в другом - нет.

Если вы считаете, что у вас есть смягчающие обстоятельства, заявите о них и приложите подтверждающие документы. Возможно, налоговый орган и (или) суд учтут их и снизят штраф.

Смягчающие обстоятельства, которые встречаются на практике, можно разделить:

• на применимые к любым нарушениям - они подходят и организациям, и ИП, их можно использовать для большинства штрафов;
• применимые к отдельным нарушениям - их можно применять только по конкретным видам нарушений или только определенным нарушителям (налоговым агентам, ИП).

1.2.1. Смягчающие обстоятельства, применимые к любым нарушениям

Их может заявить любая организация или ИП по большинству нарушений.

К ним можно отнести следующие:

• вы совершили нарушение впервые. То есть раньше вас не привлекали к ответственности за такое же нарушение;
• вы признали свою вину (не оспариваете нарушение, а лишь просите о снижении штрафа;
• вы добросовестный налогоплательщик: правильно рассчитываете налоги, вовремя их платите и сдаете отчетность. Это лучше подтвердить документами за последние один - два года:
  • квитанциями об отправке деклараций по ТКС, почтовыми квитанциями, отметками налоговой о приеме отчетов;
  • платежными поручениями на уплату налогов;
• штраф несоразмерен тяжести нарушения. Например, организация при камеральной проверке нарушила срок и сдала 1 000 документов по требованию ИФНС на один день позже. За это предусмотрен штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ - 200 000 руб. (200 руб. за каждый документ). Точно такой же штраф был бы, если налогоплательщик опоздал на месяц или не представил их вообще. Очевидно, что просрочка на один день не настолько тяжкое нарушение, чтобы применять к нему полный штраф;
• вы выполняете социально значимые функции, например ведете научно-техническую деятельность, обслуживаете социальные объекты (больницы, школы, детсады), оказываете коммунальные услуги населению и др.;
• тяжелое материальное положение организации(ИП) и штраф может его ухудшить. Конкретных критериев, при которых штраф должны уменьшить по этому основанию, нет. Инспекция и суд оценивают тяжесть материального положения в каждом конкретном случае индивидуально. Например, ваше финансовое положение могут посчитать тяжелым, если вы не сможете вовремя выплатить сотрудникам зарплату или исполнить обязательства перед кредиторами, а это грозит банкротством. Свое тяжелое финансовое положение вы должны подтвердить документами, например:
  • списком всех банковских счетов и выписками об остатках на них (остатки должны быть нулевыми либо минимальными, выписки нужно получить за несколько дней до даты их представления);
  • бухгалтерским балансом на последнюю отчетную дату и на текущую дату (промежуточный баланс). Также приложите расшифровку всех или отдельных строк баланса (дебиторскую и кредиторскую задолженность, запасы, денежные средства, прочие оборотные активы, заемные обязательства, прочие обязательства);
  • копиями решений судов о взыскании денег с компании (ИП) или копиями исполнительных листов и т.п.;
  • копиями договоров, подтверждающих наличие обязательств перед контрагентами;
  • копией штатного расписания, подтверждающего наличие в штате работников (или копии трудовых договоров);
  • справкой о размере обязательств по зарплате работникам на ближайшую дату.

1.2.2. Смягчающие обстоятельства, применимые к отдельным нарушениям

Эти обстоятельства применимы только к каким-то определенным нарушениям или нарушителям (ИП, налоговым агентам).

Суд или налоговый орган не обязаны признавать их смягчающими. Все зависит от их усмотрения и условий каждого дела.

К таким смягчающим обстоятельствам можно отнести следующие.

При неуплате (неполной уплате) налога, сбора, страхового взноса (ст. 122 НК РФ):

• вы сами нашли и исправили ошибку в декларации до того, как инспекция назначила выездную проверку или обнаружила вашу ошибку;
• вы добровольно уплатили задолженность, не дожидаясь требования от налоговой ;
• у вас не было умысла уклониться от уплаты налога, сбора, взноса.

При нарушении срока подачи декларации, расчета по страховым взносам (п. 1 ст. 119 НК РФ):

• у вас незначительная просрочка;
• был сбой в работе компьютерной программы или у оператора электронного документооборота и из-за этого не получилось вовремя подать декларацию. Это можно подтвердить:
  • заявкой, в которой вы сообщили о проблеме своей обслуживающей компании;
  • актом выполненных работ, сообщением от обслуживающей компании об устранении проблемы.

При нарушении срока подачи запрошенных документов и сведений (п. п. 1, 2 ст. 126 НК РФ):

• у вас незначительная просрочка;
• вы одновременно получили несколько требований от инспекции;
• у вас запросили слишком много документов и вы не успели их подготовить.

При неисполнении обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ):

• вы добровольно перечислили задолженность;
• просрочка перечисления налога небольшая;
• у вас не было умысла нарушать обязанности налогового агента.

Смягчающие обстоятельства для ИП:

• болезнь ИП или его близких родственников. Это можно подтвердить:
  • выпиской из истории болезни, больничным листом;
  • справками из медицинских учреждений, где лечится больной;
• несовершеннолетние дети на иждивении. Подтвердите:
  • свидетельствами о рождении;
  • справками с мест учебы;
• пенсионный возраст. Подтвердите:
  • решением о назначении пенсии;
  • пенсионным удостоверением;
• инвалидность. Можно подтвердить:
  • решением медицинской комиссии;
  • удостоверением инвалида;
• нужно платить по кредитам. Подтвердите:
  • кредитными договорами;
  • графиками платежей;
  • справками из банков.

2. Какие обстоятельства могут стать отягчающими налоговую ответственность

Инспекция или суд может ужесточить налоговую ответственность только в одном случае - когда нарушение совершено повторно (п. п. 2, 4 ст. 112 НК РФ).

В этом случае штраф возрастет в два раза (п. 4 ст. 114 НК РФ).

2.1. Повторное совершение налогового нарушения

Считается, что лицо совершило нарушение повторно, если одновременно выполнены несколько условий (п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ):

1)    совершено однородное (аналогичное) нарушение;

2)    на момент совершения второго нарушения лицо уже было привлечено к ответственности за первое, а именно вступило в силу решение о привлечении к налоговой ответственности. При этом не играет роли, уплачен (или взыскан) штраф за первое нарушение или нет, поскольку в п. п. 2, 3 ст. 112 НК РФ ничего не говорится про фактическое исполнение решения. В данном случае важно, чтобы второе нарушение было совершено после привлечения к ответственности за первое (п. 9 ст. 101, ст. 101.2 НК РФ, п. 52 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@, п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 1400/10).

Например, решение о привлечении к ответственности за первое нарушение вступило в силу 2 июня 2023 г. После этой даты считается, что лицо привлекли к ответственности.

Предположим, второе нарушение компания совершила 17 мая 2023 г., т.е. до того, как ее привлекли к ответственности за первое. К этому нарушению инспекция не вправе применять повышенный штраф, так как на момент его совершения - 17 мая 2023 г. - компанию еще не привлекли к ответственности;

3)   на момент совершения нарушения не прошло 12 месяцев с даты, когда по первому нарушению вступило в силу решение налогового органа или суда. Например, решение о привлечении к ответственности по ст. 126 НК РФ вступило в силу 15 мая 2023 г. Инспекция вправе назначить повышенный штраф, если лицо совершит аналогичное нарушение до 15 мая 2024 г. включительно (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).