Как организации заполнить декларацию по УСН с объектом "доходы минус расходы" за 2024 г. (со 2 января 2025 г.)

1. Форма, состав и последовательность заполнения декларации по УСН

Для заполнения декларации по УСН используйте форму, утвержденную Приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@.

Декларацию по УСН с объектом "доходы минус расходы" (КНД 1152017) рекомендуем заполнить в такой последовательности:

• разд. 2.2. Его данные потребуются для разд. 1.2;
• разд. 4 - если имеете право уменьшить суму налога за 2024 г. на расходы по приобретению ККТ. Данные этого раздела тоже понадобятся для разд. 1.2;
• разд. 1.2;
• разд. 3 - если вы получаете целевые средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ;
• титульный лист. Заполните его в конце - в нем надо указать количество страниц декларации.

2. Как заполнить титульный лист декларации по УСН

Титульный лист заполните с учетом следующего (разд. II Порядка заполнения декларации).

В полях "ИНН" и "КПП" укажите ИНН и КПП из документа, подтверждающего постановку вашего юрлица на учет.

В поле "Номер корректировки" поставьте "0--", если вы подаете за год первичную декларацию. В уточненной декларации укажите порядковый номер корректировки, например "1--".

В поле "Налоговый период (код)" в декларации по УСН укажите код согласно Приложению N 1 к Порядку заполнения декларации:

• код "34" - в общем случае;
• код "50" - если вы реорганизуетесь или ликвидируетесь и подаете декларацию за последний налоговый период;
• код "95" - если вы переходите на другой налоговый режим и подаете декларацию за последний налоговый период применения УСН.

В поле "Отчетный год" укажите год, за который подаете декларацию.

В поле "Представляется в налоговый орган (код)" приведите четырехзначный код налогового органа, в который подаете декларацию. Узнать его можно, в частности, при помощи онлайн-сервиса "Определение реквизитов ИФНС, органа государственной регистрации ЮЛ/ИП, обслуживающих данный адрес" на сайте ФНС России: https://service.nalog.ru/addrno.do.

В поле "по месту нахождения (учета) (код)" приведите код места представления декларации согласно Приложению N 2 к Порядку заполнения декларации:

• код "210" - в общем случае;
• код "215" - в случае реорганизации, когда декларацию за организацию подает ее правопреемник (не из числа крупнейших налогоплательщиков) по месту своего нахождения.

В поле "Объект налогообложения" укажите "2", поскольку применяете УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" в налоговом периоде, за который подаете декларацию.

В поле "налогоплательщик" укажите заглавными печатными буквами полное наименование вашей организации.

В поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код)" поставьте (согласно Приложению N 3 к Порядку заполнения декларации):

• прочерки - в общем случае;
• код "0" - если вы ликвидируетесь;
• код "1", "2", "3", "5" или "6" - если произошла реорганизация и декларацию вы подаете за последний налоговый период.

В поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" поставьте:

• прочерки - в общем случае;
• ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации по месту ее нахождения, если декларацию за нее подает правопреемник. В этом случае в верхней части титульного листа надо указать ИНН и КПП правопреемника (п. 10 Порядка заполнения декларации).

В поле "Номер контактного телефона" отразите номер телефона (с указанием телефонного кода города, без пробелов, скобок, прочерков).

Далее укажите количество страниц декларации и количество листов подтверждающих документов (их копий), приложенных к декларации.

В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" выберите:

• "1" - если достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает руководитель организации;
• "2" - если их подтверждает уполномоченный представитель организации-налогоплательщика.

Далее приведите фамилию, имя и отчество (при наличии) лица, которое подписывает декларацию.

Если достоверность и полноту сведений в декларации удостоверяет представитель налогоплательщика, укажите наименование и реквизиты документа, которым подтверждены его полномочия. Если доверенность совершена в форме электронного документа согласно п. 3 ст. 29 и п. 5 ст. 80 НК РФ, надо отразить ее GUID.

Титульный лист подписывает лицо, подтверждающее сведения, которые отражены в декларации. В поле рядом с подписью следует поставить дату подписания декларации.

3. Как заполнить разд. 1.2 декларации по УСН

Правила заполнения этого раздела содержатся в разд. IV Порядка заполнения декларации.

В строке 010 укажите код по ОКТМО по месту вашего нахождения.

Если код по ОКТМО состоит из восьми знаков, впишите его в первые восемь знако-мест, а в последних трех знако-местах поставьте прочерки "---".

В строках 030, 060, 090:

• поставьте прочерки, если в течение года вы не меняли инспекцию;
• укажите код по ОКТМО, если меняли.

В строке 020 отразите сумму авансового платежа, подлежащую уплате за I квартал 2024 г. В общем случае (то есть если вы не уменьшаете сумму авансовых платежей на расходы на приобретение ККТ на основании п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ) она равна строке 270 разд. 2.2 (п. 28 Порядка заполнения декларации).

В строке 040 (050) укажите сумму авансового платежа, подлежащую уплате (уменьшению) по итогам полугодия 2024 г. (п. п. 29, 30 Порядка заполнения декларации).

В общем случае показатели этих строк определите так:

• если исчисленный авансовый платеж за полугодие (строка 271 разд. 2.2) больше авансового платежа за I квартал (строка 020 разд. 1.2), разницу между ними отразите в строке 040, а в строке 050 поставьте прочерк;
• если авансовый платеж за I квартал (строка 020 разд. 1.2) больше исчисленного авансового платежа за полугодие (строка 271 разд. 2.2), разницу между ними отразите в строке 050, а в строке 040 поставьте прочерк.

В строке 070 (080) отразите сумму авансового платежа, подлежащую уплате (уменьшению) по итогам 9 месяцев 2024 г. (п. п. 31, 32 Порядка заполнения декларации).

В общем случае показатель строки 070 рассчитайте по формуле:

Отразите положительный результат расчета в строке 070, в строке 080 поставьте прочерк.

В общем случае показатель строки 080 рассчитайте по формуле:

Отразите положительный результат расчета в строке 080, в строке 070 поставьте прочерк.

В особом порядке рассчитайте показатели строк 020, 040, 050, 070 и 080 разд. 1.2, если на основании п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ вы уменьшаете сумму авансовых платежей на расходы на приобретение ККТ. В этом случае показатели этих строк определите с учетом показателей строк 060 - 062 разд. 4. Формулы расчета приведены в разд. 1.2 декларации.

По нашему мнению, вы вправе уменьшить сумму исчисленных авансовых платежей за периоды 2024 г. на расходы на приобретение ККТ, предусмотренные п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ, несмотря на то что к моменту начала действия этой нормы (01.01.2025) срок их уплаты уже прошел. Данная норма НК РФ не содержит такого запрета.

В строке 100 (110) отражается сумма налога за год, подлежащая уплате (уменьшению). В общем случае рассчитайте ее так (п. п. 33, 35 Порядка заполнения декларации)

Отразите результат вычисления следующим образом:

• если он больше нуля (налог к доплате) - в строке 100 укажите полученную сумму, а в строке 110 поставьте прочерки;
• если он равен нулю - в строке 100 укажите "0", заполнив прочерками оставшиеся знако-места. В строке 110 поставьте прочерки;
• если он меньше нуля (налог к уменьшению) - в строке 110 укажите полученную сумму, а в строке 100 поставьте прочерки.

Строки 100, 110 заполняются в указанном порядке, если сумма исчисленного налога за год (строка 273 разд. 2.2) больше суммы исчисленного минимального налога (строка 280 разд. 2.2) или равна ей. В данном случае в строке 120 поставьте прочерк.

Если она меньше суммы исчисленного минимального налога, определите, возникает ли у вас минимальный налог к уплате, применив в общем случае следующую формулу (п. 36 Порядка заполнения декларации):

Результат вычисления отразите следующим образом (п. п. 33, 35, 36 Порядка заполнения декларации):

• если он больше нуля - в строке 120 укажите полученную сумму минимального налога к уплате, а в строках 100 и 110 поставьте прочерки;
• если он меньше нуля - в строке 110 укажите полученную сумму, а в строках 100 и 120 поставьте прочерки.

Показатели строк 100, 110, 120 рассчитайте в особом порядке, если на основании п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ вы уменьшаете сумму налога к уплате на расходы на приобретение ККТ. В этом случае определите данные показатели с учетом показателя строки 063 разд. 4. Формулы расчета приведены в разд. 1.2 декларации.

В строке 101 поставьте прочерки. Ее заполняют только индивидуальные предприниматели, уплатившие налог в связи с применением ПСН (п. 24 Порядка заполнения декларации, п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

В строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" поставьте подпись и дату подписания.

4. Как заполнить разд. 2.2 декларации по УСН

В разд. 2.2 приведите расчет налога.

Правила его заполнения определены в разд. VII Порядка заполнения декларации.

В строке 201 укажите признак применения налоговой ставки:

• "1" - если в течение всего налогового периода вы применяете ставку 15% по п. 2 ст. 346.20 НК РФ или ставку по закону субъекта РФ;
• "2" - если вы применяете ставку 20% (п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ) с квартала, по итогам которого ваши доходы и (или) средняя численность работников превысили лимит для применения ставки 15%.

Укажите данные для расчета налоговой базы:

• в строках 210 - 213 - сумму доходов (нарастающим итогом) за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• в строках 220 - 223 - сумму расходов (нарастающим итогом) за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год;
• в строке 230 - сумму убытка прошлых лет, уменьшающую налоговую базу за налоговый период.

Рассчитайте налоговую базу и укажите для каждого из периодов:

I квартал

В строке 240 укажите разницу между доходами (строка 210) и расходами (строка 220), если доходы превысили расходы. В случае отрицательной (расходы превышают доходы) или нулевой (доходы равны расходам) разницы поставьте в строке 240 прочерки.

Полугодие

В строке 241 отразите разницу между доходами (строка 211) и расходами (строка 221), если доходы превысили расходы. В случае отрицательной (расходы превышают доходы) или нулевой (доходы равны расходам) разницы поставьте в строке 241 прочерки.

9 месяцев

В строке 242 укажите разницу между доходами (строка 212) и расходами (строка 222), если доходы превысили расходы. В случае отрицательной (расходы превышают доходы) или нулевой (доходы равны расходам) разницы поставьте в строке 242 прочерки.

Год

В строке 243 отразите разницу между доходами за год и суммой расходов текущего года и убытков прошлых периодов (строка 213 - (строка 223 + строка 230)) при условии, что она положительная. Если разница отрицательная или равна нулю, поставьте в строке 243 прочерки.

Укажите данные об убытке за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год:

• в строке 250 поставьте прочерк, если убытка нет, или впишите сумму убытка, если расходы (строка 220) в I квартале превысили доходы (строка 210);
• в строке 251 поставьте прочерк, если убытка нет, или впишите сумму убытка, если расходы (строка 221) за полугодие превысили доходы (строка 211);
• в строке 252 поставьте прочерк, если убытка нет, или впишите сумму убытка, если расходы (строка 222) за 9 месяцев превысили доходы (строка 212);
• в строке 253 поставьте прочерк, если убытка нет, или впишите сумму убытка за год (разница строк 223 и 213), если расходы за год (строка 223) превысили доходы (строка 213).

Укажите налоговую ставку и сумму исчисленных авансовых платежей (налога):

• в строке 260 - ставку за I квартал;
• в строке 261 - ставку за полугодие;
• в строке 262 - ставку за 9 месяцев;
• в строке 263 - ставку за год;
• в строке 264 - обоснование применения ставки по закону субъекта РФ. В первой части укажите значение из Приложения N 5 к Порядку заполнения декларации. Во второй части укажите номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ. На каждый из реквизитов нормы закона субъекта РФ отведено четыре знако-места, заполнять их нужно слева направо. Если в реквизите меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от него заполните нулями. К примеру, обоснование применения ставки по пп. 15.1 п. 3 ст. 2 Закона субъекта РФ отразите так:

• в строке 270 - сумму авансового платежа за I квартал (строка 240 x строка 260 / 100). Если в I квартале у вас убыток и в строке 240 стоят прочерки, в строке 270 также поставьте прочерки;
• в строке 271 - сумму авансового платежа за полугодие (в общем случае строка 241 x строка 261 / 100). Если по итогам полугодия у вас убыток и в строке 241 стоят прочерки, в строке 271 также поставьте прочерки.

Если с II квартала вы применяете ставку налога 20% (в строке 201 указали признак "2") и налоговая база за полугодие больше или равна налоговой базе за I квартал, сумму авансового платежа за полугодие вы рассчитаете так. Суммируйте авансовый платеж за I квартал и величину, равную произведению ставки 20% и части налоговой базы, которая рассчитана как разница между налоговыми базами за полугодие и за I квартал. То есть сумму платежа (строка 271 разд. 2.2) вы определите так (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с II квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за полугодие меньше, чем за I квартал, этот авансовый платеж рассчитайте как произведение ставки за I квартал и налоговой базы за полугодие (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@);

• в строке 272 - сумму авансового платежа за 9 месяцев (в общем случае строка 242 x строка 262 / 100 (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@)). Если по итогам 9 месяцев у вас убыток и в строке 242 стоят прочерки, в строке 272 также поставьте прочерки.

Если с III квартала вы применяете ставку налога 20% (по коду строки 201 указали "2") и налоговая база за 9 месяцев больше или равна налоговой базе за полугодие, сумму авансового платежа за 9 месяцев вы рассчитаете так. Суммируйте авансовый платеж за полугодие и величину, равную произведению ставки 20% и части налоговой базы, которая рассчитана как разница между налоговыми базами за 9 месяцев и за полугодие. То есть сумму платежа (строка 272 разд. 2.2) вы определите по формуле (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с III квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за 9 месяцев меньше, чем за полугодие, этот авансовый платеж рассчитайте как произведение ставки за полугодие и налоговой базы за 9 месяцев (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@).

Если ставку 20% вы применяете с II квартала и налоговая база за 9 месяцев больше или равна налоговой базе за I квартал, то авансовый платеж за 9 месяцев рассчитайте так (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с II квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за 9 месяцев меньше, чем за I квартал, этот авансовый платеж рассчитайте как произведение ставки за I квартал и налоговой базы за 9 месяцев (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@);

• в строке 273 - сумму налога за год (в общем случае строка 243 x строка 263 / 100 (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@)). Если по итогам года у вас убыток, в строке 273 поставьте прочерки.

Если с IV квартала вы применяете ставку налога 20% (в строке 201 указали признак "2") и налоговая база за налоговый период больше или равна налоговой базе за 9 месяцев, сумму налога за налоговый период определите так. Суммируйте авансовый платеж за 9 месяцев и величину, равную произведению ставки 20% и части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговыми базами за налоговый период и за 9 месяцев. То есть сумму платежа (строка 273 разд. 2.2) вы определите по формуле (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с IV квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за налоговый период меньше, чем за 9 месяцев, сумму налога за налоговый период рассчитайте как произведение ставки за 9 месяцев и налоговой базы за налоговый период (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@).

Если ставку 20% вы применяете с III квартала и налоговая база за налоговый период больше или равна налоговой базе за полугодие, то сумму налога за год рассчитайте так (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с III квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за налоговый период меньше, чем за полугодие, сумму налога за налоговый период рассчитайте как произведение ставки за полугодие и налоговой базы за налоговый период (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@).

Если ставку 20% вы применяете с II квартала и налоговая база за налоговый период больше или равна налоговой базе за I квартал, то сумму налога за год рассчитайте так (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@):

Если с II квартала вы применяете ставку налога 20% и налоговая база за налоговый период меньше, чем за I квартал, сумму налога за налоговый период рассчитайте как произведение ставки за I квартал и налоговой базы за налоговый период (Письмо ФНС России от 03.02.2023 N СД-4-3/1226@);

• в строке 280 отразите сумму исчисленного минимального налога.

5. Как заполнить разд. 3 декларации по УСН

Заполняйте этот раздел в соответствии с правилами, которые предусмотрены разд. VIII Порядка заполнения декларации.

5.1. Кто заполняет разд. 3 декларации по УСН

Этот раздел нужно заполнить только тем, кто получал целевые средства (кроме субсидий автономным учреждениям), указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ (п. 73 Порядка заполнения декларации). Например, это:

• целевое финансирование, указанное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности:
  • гранты;
  • средства от дольщиков (инвесторов), если у вас организация-застройщик;
  • средства от собственников помещений в многоквартирных домах, если у вас деятельность по управлению многоквартирными домами.

5.2. В каком порядке заполнить разд. 3 декларации по УСН

В графе 1 укажите код вида поступлений. Выберите его из Приложения N 6 к Порядку заполнения декларации (п. 74 Порядка заполнения декларации). Например:

• для грантов - "010";
• средств дольщиков (инвесторов), если у вас организация-застройщик, - "040";
• средств собственников жилья, если вы управляете многоквартирным домом, - "112".

В графе 3 приведите размер целевых средств, в том числе стоимость имущества, работ, услуг.

Если для целевых средств установлен срок их использования, также отразите:

• в графе 2 - дату поступления средств на счета или в кассу либо дату получения имущества (работ, услуг);
• в графе 5 - последний день срока их использования.

Если срок не установлен, данные графы заполнять не нужно. Поставьте в них прочерки.

В графе 4 отразите сумму средств, использованных по назначению в течение установленного срока.

В графе 6 укажите сумму средств, срок использования которых не истек.

В графе 7 приведите сумму средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок.

По строке "Итого по отчету" приведите итоговые суммы по графам 3, 4, 6, 7.

6. Как заполнить разд. 4 декларации по УСН

Заполняйте этот раздел в соответствии с правилами, которые предусмотрены разд. IX Порядка заполнения декларации.

За 2024 г. его заполняют только те, кто вправе уменьшить сумму налога за 2024 г. на сумму расходов по приобретению ККТ на условиях, обозначенных в п. 3.2 ст. 346.21 НК РФ (п. 78 Порядка заполнения декларации).

В строке 010 укажите наименование модели ККТ, включенной в реестр ККТ.

В строке 020 отразите заводской номер экземпляра модели ККТ в соответствии с документами, связанными с ее приобретением.

В строке 030 надо проставить регистрационный номер ККТ, присвоенный налоговым органом.

В строке 040 укажите дату регистрации ККТ в налоговом органе.

В строке 050 отразите сумму затрат по приобретению ККТ, но не более 28 000 руб.

В строках 060 - 063 укажите сумму расходов по приобретению ККТ, уменьшающую сумму налога (авансового платежа), исчисленную за налоговый (отчетный) период. Она не может быть больше суммы исчисленного налога (авансового платежа) (строки 270 - 273 (280) разд. 2.2).

В строке 064 поставьте прочерк. Ее надо будет заполнить в декларации за 2025 г.