N 6 (213) ИЮНЬ 2013

"Путеводитель по спорам  в сфере госзаказа"

В системе КонсультантПлюс - новинка для юристов! "Путеводитель по спорам в сфере госзаказа" содержит информацию о спорных ситуациях и подходах госорганов и судов к их решению

В новом Путеводителе представлена информация, составляющая особую ценность для специалистов, которые занимаются юридическим сопровождением размещения госзаказов. В нем проанализированы акты Федеральной антимонопольной службы (ФАС) России, Минэкономразвития, практика арбитражных судов по сложным вопросам применения законодательства о госзакупках.

Содержание Путеводителя

В Путеводителе рассмотрены наиболее острые и спорные вопросы по таким процедурам, как:

• электронный аукцион;
• конкурс;
• запрос котировок;
• размещение заказа у единственного поставщика.

Важно отметить, что в Путеводителе подробно рассмотрены также вопросы, касающиеся сразу нескольких или всех процедур размещения госзаказа. Очень удобно, что каждый спорный вопрос представлен в виде карточки, в которой отражены все позиции по нему.

Компактно и подробно

По каждому спорному вопросу дается комментарий проблемы и приводятся результаты анализа практики применения - позиции ФАС, Минэкономразвития, арбитражных судов. Документы ФАС и судебные решения представлены в виде компактных аннотаций с обстоятельствами дела и выводами суда, что позволяет быстро понять суть дела. Можно перейти и к полным текстам упоминаемых документов для более подробного их изучения.

Путеводитель содержит перечень возможных последствий, которые могут наступить в случае установления нарушения ФАС или судом. Информация о штрафах и санкциях поможет в прогнозировании рисков.

Кому адресован Путеводитель

"Путеводитель по спорам в сфере госзаказа" ориентирован на юристов и специалистов по госзаказу как организаций - участников закупок, так и заказчиков. Новый Путеводитель стал седьмым в ряду Путеводителей КонсультантПлюс для юристов. Таким образом, специалистам юридического профиля теперь доступно еще больше информации в системе для решения профессиональных задач.   

Разбираемся в спорной ситуации

Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком от заказчика из-за несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?

Шаг 1. В Быстром поиске задайте: ПЕНИ НЕСВОЕВРЕМЕННАЯ ОПЛАТА ТОВАРА НДС.

Шаг 2. Первым в списке будет «Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС».

Результат. Энциклопедия открывается на ситуации 3.3. «Увеличивается ли налоговая база по НДС на суммы санкций (штрафы, пени, проценты за пользование чужими денежными средствами), полученные поставщиком (подрядчиком, исполнителем) от покупателя (заказчика) в связи с несвоевременной оплатой товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ)?», где подробно рассмотрен интересующий нас вопрос.

Суть проблемы

По общему правилу согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (в частности при просрочке исполнения) должник обязан уплатить кредитору установленную законом или договором неустойку (штраф, пени).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется исходя из всех связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) доходов, полученных в денежной и (или) натуральной форме. Кроме того, учитываются суммы, так или иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, возникает вопрос: должен ли налогоплательщик учитывать при определении налоговой базы по НДС суммы штрафов, пеней, полученные от покупателя за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг)?

Точки зрения по ситуации

Существуют две точки зрения по данному вопросу.

Первая представлена в письме Минфина России, направленном ФНС России нижестоящим налоговым органам для сведения, постановлении Президиума ВАС РФ, в актах федеральных арбитражных судов и работах авторов.

Вторая позиция отражена в письмах Минфина России, ФНС России и УФНС России по г. Москве и авторских консультациях.

Подробно разбираемся в вопросе

Позиция Минфина России изложена в Письме от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, которое направлено ФНС России нижестоящим налоговым органам для сведения Письмом от 03.04.2013 N ЕД-4-3/5875@. Согласно этой позиции при исчислении НДС в отношении санкций за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг) необходимо руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07.

Президиум ВАС РФ в данном постановлении указал, что суммы неустойки, полученные продавцом от покупателя, являются мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств по договору, не облагаются НДС, поскольку не связаны с оплатой товара по смыслу ст. 162 НК РФ.

Вместе с тем финансовое ведомство отметило следующее. Если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в качестве неустойки (штрафа, пени), по существу таковыми не являются и не обеспечивают исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС.  С данной позицией согласны федеральные арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 01.12.2011 по делу N А40-33299/11-140-146, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08 по делу N А41-3502/08, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу N А32-40880/2009, Постановление ФАС Центрального округа от 16.09.2008 по делу N А54-3386/2006-С21).

Однако ранее Минфин России, ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживались иной позиции, в соответствии с которой суммы санкций, полученные от покупателя, увеличивают налоговую базу поставщика на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. В частности, такое мнение выражено в следующих документах: письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, письма ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799, от 07.02.2008 N 19-11/11309.

Новое в Путеводителях КонсультантПлюс для бухгалтера

Вправе ли банк при отсутствии счетов-фактур включить НДС в стоимость имущества, реализуемого до начала его использования в банковских операциях (а также до сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию)?

"Путеводитель по налогам": "Энциклопедия спорных ситуаций по НДС"

По мнению Минфина России, суммы НДС, предъявленные банку по имуществу, реализуемому до начала его использования в банковских операциях, сдачи в аренду, введения в эксплуатацию, включаются в стоимость такого имущества на основании счетов-фактур. При их отсутствии банк не вправе учитывать НДС в стоимости имущества. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения. При этом автор отмечает, что, поскольку стоимость имущества была сформирована без учета НДС, при его реализации у банка нет оснований для определения налоговой базы в порядке п. 3 ст. 154 НК РФ.

Судебной практики по данному вопросу нет. 

Каков порядок начисления единовременного пособия при рождении ребенка работнику - гражданину иностранного государства, временно проживающему на территории РФ?

"Путеводитель по бюджетному учету и налогам": "Практическое пособие по бюджетному учету для казенных учреждений и органов власти"

Раздел "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда" (счет 0 302 13 000) дополнен новой ситуацией из практики. В ней разъяснено, что работник учреждения - иностранный гражданин, временно проживающий на территории РФ, подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. является застрахованным лицом. При рождении ребенка ему выплачивается пособие, его может получить тот из родителей, который является застрахованным лицом. Также рассмотрен порядок бухгалтерского учета операций по начислению и выплате пособия. 

Можно ли учесть в составе внереализационных расходов проценты по кредитам (займам), направленным на выплату дивидендов?

"Путеводитель по налогам": "Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль"

Минфин России выпустил письмо, в котором разъясняется, что расходы на уплату процентов по кредиту, предоставленному в связи с необходимостью выплаты дивидендов, не направлены на получение дохода. Следовательно, эти затраты не включаются в базу по налогу на прибыль. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.03.2012 по делу N А57-8020/2011 придерживается аналогичной точки зрения. Суд указал, что при наличии у налогоплательщика достаточной для выплаты дивидендов прибыли привлечение для этой цели кредитных средств является экономически неоправданным. Суммы процентов не являются расходами, связанными с получением дохода, и не могут быть учтены в целях налогообложения.

Однако есть судебная практика с противоположной точкой зрения. Суды приходят к выводу, что направление обществом кредита, в том числе на выплату дивидендов, является экономически оправданным. Следовательно, проценты по этому кредиту правомерно учтены в составе внереализационных расходов. 

Организация-покупатель возвращает поставщику, применяющему УСН, бракованный товар. В каком порядке такой поставщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму возвращенных покупателю денежных средств?

"Путеводитель по сделкам"

Минфин России в Письме от 25.03.2013 N 03-11-11/114 разъяснил, что при возврате покупателю денежных средств за бракованный товар поставщик вправе уменьшить налоговую базу этого налогового (отчетного) периода, то есть применить порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ в отношении аванса, возвращаемого покупателю.

На данное письмо Минфина России обращено внимание в разделе "УСН и бухучет при возврате покупателем брака (претензия по качеству)" материала "Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик". 

Может ли экспедитор выставлять сводные счета-фактуры?

"Путеводитель по налогам": "Практическое пособие по НДС"

Раздел 28.4.4 "Оформление новых счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника" пособия дополнен ситуацией "Может ли экспедитор, действующий как посредник, выставить сводный счет-фактуру?". В ней рассматривается, вправе ли экспедитор, приобретающий от своего имени услуги в интересах клиента, выставить сводный счет-фактуру, какие условия необходимо соблюсти для этого и какие последствия это может повлечь с учетом позиции ВАС РФ, изложенной в Решении от 25.03.2013 N 153/13, и официальных разъяснений контролирующих органов. 

Как облагаются налогом на имущество объекты, принятые на учет с 1 января 2013 г., входящие в состав объекта недвижимости?

"Путеводитель по налогам": "Практическое пособие по налогу на имущество"

Раздел 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом" пособия дополнен ситуацией "Облагается ли налогом движимое имущество, которое принято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. и входит в состав объекта недвижимости?", в которой рассмотрено, в каких случаях имущество, входящее в состав объекта недвижимости и принятое к бухучету в качестве самостоятельных инвентарных объектов, не является объектом налогообложения. 

Азбука соцстраховских пособий: начисляем и возмещаем

Ряд социальных пособий работнику выплачивает работодатель, что добавляет забот бухгалтеру. Это пособия:

• по временной нетрудоспособности (болезнь, травма работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
• по беременности и родам;
• женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;
• при рождении ребенка;
• по уходу за ребенком (в общем случае до достижения ребенком возраста 1,5 года).

При этом нельзя забывать, что пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, оплачивается из двух источников: из средств работодателя - за первые три дня болезни, из средств ФСС - начиная с 4-го дня и до окончания болезни. Все остальные пособия в полном объеме оплачиваются за счет средств ФСС.

А что делать, если начисленных страховых взносов на выплату пособий не хватает? Выплачивать их за счет собственных средств, а затем обращаться за деньгами в ФСС. Это процесс непростой. Важно правильно заполнить расчет-4 ФСС, приложить к нему все необходимые документы. А то ведь в возмещении могут и отказать!

С помощью статьи в журнале "Главная книга" (N 10) проделать все вышеперечисленное не составит труда. В ней рассказано о сроках выплаты того или иного пособия, о бухгалтерском и налоговом учете пособий. На примерах показано заполнение формы-4 ФСС в самых разных ситуациях.

Отдельный раздел статьи посвящен порядку возмещения денег из ФСС в случае, когда недостаточно своих средств для выплаты пособия и в ближайшие месяцы начисленные взносы не перекроют переплату. Авторы приводят порядок заполнения расчета-4 ФСС и образец заявления в фонд. А в заключение - подробное описание, как учесть возвращенные фондом деньги. Другими словами, материал в "Главной книге" - это подробнейшая инструкция, которая пригодится любому бухгалтеру. 

Новое в системе

Разделы "Финансовые и кадровые консультации" и "Комментарии законодательства"

О контроле цен

В информационный банк "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга "Контроль цен в целях налогообложения (трансфертное ценообразование)" (автор - В.К. Мешалкин, издательство "АйСи Групп", 2013). В книге рассказано, какие сделки подпадают под контроль со стороны налоговых органов, рассмотрены вопросы проведения проверки соответствия фактических цен уровню рыночных цен, а также вопросы предоставления отчетности в налоговые органы.

Воспользуйтесь вкладкой "Консультации" Быстрого поиска, указав: "Контроль цен в целях налогообложения".

Об учетной политике организации

В информационный банк "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включена книга "Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая" (авторы - Т.Л. Крутякова, В.А. Кондратов, издательство "АйСи Групп", 2013). В книге рассмотрены правила разработки учетной политики организации, внесения в нее изменений и дополнений, даны рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, а также по формированию упрощенной учетной политики для малых предприятий, позволяющей снизить трудозатраты на ведение учета и составление отчетности.

Воспользуйтесь Быстрым поиском, указав: "Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая".

Об отчетности при разных формах реорганизации

В информационный банк "Бухгалтерская пресса и книги" раздела "Финансовые и кадровые консультации" включены новые материалы журнала "Расчет" (2013, N 3). В них рассмотрены особенности составления отчетности организаций при разных формах реорганизации, порядок организации и осуществления внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в организации, а также вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Воспользуйтесь ссылкой "Пресса и книги" на Стартовой странице.

Об Арбитражном процессуальном кодексе РФ

В информационный банк "Постатейные комментарии и книги" раздела "Комментарии законодательства" включена книга "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами судебной практики и комментариями" (под ред. Т.К. Андреевой, "Статут", 2013).

В ней содержится анализ положений АПК РФ, регламентирующих как общие принципы, так и специальные правила осуществления арбитражными судами правосудия.

В работе исследованы способы пересмотра судебных актов арбитражных судов в порядке апелляционного и кассационного обжалования, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам.

Воспользуйтесь вкладкой "Консультации" Быстрого поиска, указав "комментарий к АПК РФ с судебной практикой". 

"Дорожная карта" для удобства регистрации собственности

Интернет-интервью с руководителем Росреестра Натальей Антипиной на сайте consultant.ru вызвало огромный интерес. Вопросы задавались самые разные - о реформе в ведомстве, "дорожной карте", региональных территориальных отделениях ведомства и многие другие. Публикуем фрагменты интервью

- Утвержденная Правительством РФ "дорожная карта" призвана сделать процесс управления недвижимостью простым, прозрачным и удобным для граждан и организаций. Какие положительные изменения в работе Росреестра Вы можете отметить уже сегодня?

- С мая 2010 г. введен в эксплуатацию интернет-портал, обеспечивающий возможность предоставления следующих госуслуг в электронном виде по всей России: предоставление сведений, содержащихся в ЕГРП и в ГКН, а также постановка объектов недвижимости на государственный кадастровый учет.

На портале размещены кадастровые карты по всем субъектам РФ. Не выходя из дома, пользователь может получить справочную информацию о полном кадастровом номере земельного участка, его кадастровой стоимости, виде права, адресе и площади, а также информацию о подразделениях территориального органа Росреестра, обслуживающих объект недвижимости. Также можно безвозмездно за секунды узнать о наличии (отсутствии) зарегистрированных обременений прав, сведения о которых содержатся в ЕГРП, расположенных на территории России, узнать сведения об актуальном номере зарегистрированного права и, соответственно, актуальности соответствующего свидетельства о праве собственности.

С июля 2012 г. Росреестром реализован сервис, обеспечивающий доступ к информационному ресурсу, содержащему сведения ЕГРП, в онлайн-режиме.

С 1 октября 2011 г. Росреестр приступил к межведомственному электронному взаимодействию с федеральными органами исполнительной власти, а с 1 июля 2012 г. - с региональными и муниципальными органами власти. Теперь заявитель, обращающийся за государственной услугой в Росреестр, должен предоставить только документы личного хранения (паспорт, свидетельство о рождении и т.д.), все сведения, имеющиеся в распоряжении другого государственного органа, запрашивает само ведомство. С 1 января 2013 г. предоставления заявителями кадастрового паспорта здания, сооружения, помещения или объекта незавершенного строительства не требуется, за исключением случаев отсутствия сведений о таком объекте недвижимого имущества в государственном кадастре недвижимости, что также упрощает процедуру регистрации прав. Реализована возможность экстерриториального обслуживания граждан при запросе сведений, содержащихся в ЕГРП и ГКН, то есть без привязки места приема запросов к местоположению объекта недвижимости.

- На сайте Росреестра есть возможность заказать выписку на любой земельный участок по кадастровому номеру. А можно ли заказать такую же выписку на определенную дату? И где можно заказать выписку обо всех изменениях координат по земельному участку?

- Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются в соответствии со ст. 14 Закона о кадастре и Приказом Минэкономразвития России от 27.02.2010 N 75 "Об установлении порядка предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости". При этом в настоящее время названные нормативные правовые акты не предусматривают возможности предоставления сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, по состоянию на любую дату, предшествующую дате запроса.

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона о кадастре сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются в том числе в виде кадастровой выписки об объекте недвижимости, которая представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую запрашиваемые сведения об объекте недвижимости. Если в соответствии с кадастровыми сведениями объект недвижимости, сведения о котором запрашиваются, прекратил существование, любая кадастровая выписка о таком объекте наряду с запрашиваемыми сведениями должна содержать кадастровые сведения о прекращении существования такого объекта.

Сведения, предоставляемые из государственного кадастра недвижимости в форме кадастровой выписки, актуальны на дату предоставления сведений, поскольку законодательством не предусмотрено иное. Соответственно, разрешение заданного вопроса возможно при внесении соответствующих изменений в действующие нормативные правовые акты. 

Полный текст читайте в разделе "Интернет-интервью" на сайте consultant.ru.