Выручка от реализации услуг признается в периоде их оказания

Л.А. Елина, ведущий эксперт

Услуги или работы? Что именно оказывает или выполняет ваша организация? Для решения этого вопроса важно смотреть на суть того, что сделано в рамках договора. Если окажется, что это именно услуги для целей налогообложения, то момент определения выручки от их реализации будет особый. Даже когда заказчик необоснованно отказывается от подписания акта и/или вовремя не платит.

Для целей налогообложения есть свое определение услуги - у нее нет материального выражения, услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания исполнителем. Если материальное выражение есть, то для целей налогообложения это не услуга, а работа <1>.

При этом неважно, как сформулирован предмет договора. Важна суть того, что делает или уже сделала организация в ходе исполнения самого договора.

А самое главное - то, что для налоговых целей при методе начисления выручка от реализации услуг определяется в особом порядке, который в большинстве случаев отличается от определения выручки от реализации работ. Об этом мы подробно рассказывали в ГК, 2024, N 12, с. 41.

Напомним базовое правило: для целей налогообложения прибыли выручку от оказания услуги надо отражать в периоде ее оказания.

Без жесткой привязки к дате акта оказанных услуг <2>. Недавно Минфин в очередной раз разъяснил, что не имеет значения, когда заказчик подписал такой акт и подписал ли он его вообще <3>. Да и дата получения оплаты от заказчика не важна, даже если он не платит много месяцев.

Важно, чтобы исполнитель был уверен в том, что услуга на самом деле оказана. Минфин в своем Письме рассматривает частный случай, когда у организации есть решение суда, в котором подтверждается факт оказания услуги. Но это - конфликтная ситуация, до которой доводят далеко не всегда.

Вывод такой. Если заказчик не подписал вовремя акт (если он вообще нужен), не оплачивает услуги, - это не повод для того, чтобы не отражать выручку от реализации услуг в налоговом учете. Причем не только для целей налога на прибыль, но и для целей НДС <4>.

И там и там налоговая база должна определяться исполнителем в периоде оказания услуги.

Ориентируйтесь на документы, которые прямо или косвенно могут подтвердить дату оказания услуг: договор, счет за оказанные услуги (где написано, в каком периоде они оказаны), переписка с заказчиком и т.д.

* * *

Если же заказчик так и не оплатит услуги, выручка от реализации которых отражена в налоговом учете, то такую дебиторку надо расценивать как сомнительную. А когда она станет безнадежной, ее надо будет списать. Неполученный НДС по списываемой дебиторке нужно списать вместе с самим долгом. И неважно, принимали вы меры принудительного взыскания долга или нет <5>.

--------------------------

<1> пп. 4, 5 ст. 38 НК РФ

<2> п. 3 ст. 271, ст. 249 НК РФ; Письма Минфина от 21.03.2022 N 03-03-07/21608, от 13.12.2019 N 03-03-06/1/97645

<3> Письмо Минфина от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103272

<4> п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 15.05.2019 N 03-07-11/34628; Определение ВАС от 08.12.2010 N ВАС-15640/10

<5> п. 2 ст. 266 НК РФ; Письмо Минфина от 06.02.2023 N 03-03-06/1/9234

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 06, 2025