Выплаты работникам на АУСН: НДФЛ и взносы

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В статье на с. 52 мы разобрали основы применения АУСН-режима. Сейчас рассмотрим, как АУСНщик должен выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ и как платить страховые взносы за работников при применении АУСН, а также нужна ли отчетность по зарплатным налогам и начислениям работников, которые трудятся у АУСНщика.

Расчет зарплаты, НДФЛ и его уплата

Зарплату начисляют на АУСН стандартно. На АУСН есть особенность только по выплате: надо выплачивать зарплату безналично, нельзя выдавать ее наличными или в натуральной форме. Также нельзя быть источником материальной выгоды для физлиц <1>. В противном случае работодатель просто потеряет право на применение АУСН.

АУСНщик должен вести учет выплат работникам, деля их:

• на облагаемые НДФЛ;
• на не облагаемые НДФЛ.

НДФЛ платить по-прежнему надо, АУСНщик считается налоговым агентом. Но он может выбрать, кто будет считать НДФЛ и делать платежки на его перечисление в бюджет (в виде ЕНП на ЕНС): сам АУСНщик или его банк.

Вариант 1. АУСНщик сам решил считать НДФЛ и платить его. Тогда надо исчислять, удерживать НДФЛ из доходов работника и платить его в бюджет - на свой ЕНС в стандартные сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ. В дополнение к этому через личный кабинет АУСНщика нужно направлять в ИФНС данные по каждому физлицу (с указанием идентифицирующих его данных) <2>:

• о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых налогом);
• о суммах стандартных и профессиональных НДФЛ-вычетов, уменьшающих налоговую базу. Другие вычеты (социальные, имущественные) плательщик АУСН не вправе предоставлять работникам. Они сами смогут получить их по окончании года в своей ИФНС по месту жительства, подав декларацию 3-НДФЛ <3>;
• об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ.

Для АУСН есть свои коды видов доходов и вычетов. Их налоговая служба утвердила Приказом еще в 2022 г. <4>

Подавать такую информацию в ИФНС нужно в следующие сроки:

• за период с 1 по 22 января - не позднее 25 января;
• за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца - не позднее 25-го числа текущего месяца;
• за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Расчет по форме 6-НДФЛ в ИФНС сдавать не нужно, ЕНП-уведомление на уплату НДФЛ тоже не направляют <5>.

Вариант 2. АУСНщик поручает банку считать НДФЛ.

Тогда всю ту информацию, которую АУСНщик должен при первом варианте направить в ИФНС, он должен направлять в банк при каждой выплате. Получив все эти данные, банк обязан <6>:

• посчитать НДФЛ и сообщить о его сумме АУСНщику. Банк будет исчислять НДФЛ только по базовой ставке 13% <7>. Так что при больших доходах работника ИФНС пересчитает ему лично его НДФЛ и пришлет уведомление на доплату;
• удержать этот НДФЛ из выплат каждого работника АУСНщика;
• перечислить в бюджет удержанный НДФЛ;
• выплатить на карту каждого работника его доход за минусом удержанного НДФЛ;
• сообщить инспекции о суммах и видах выплаченных доходов (как облагаемых, так и не облагаемых НДФЛ), о суммах стандартных, профессиональных вычетов, об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ. Банк делает это в те же сроки, что и плательщик АУСН при варианте 1 (см. выше).

Налоговая служба еще в 2022 г. разъяснила, что уполномоченный банк считает НДФЛ только по ставке 13% на основании тех данных, которые представил плательщик АУСН именно этому банку в текущем месяце. Он не должен узнавать либо отслеживать сумму дохода каждого работника с начала года. Также он не должен выяснять, какую сумму дохода работник АУСНщика получил через другой уполномоченный банк <8>.

А вот если НДФЛ считает АУСНщик самостоятельно, должен ли

он учитывать прогрессивную НДФЛ-шкалу или нет? С одной стороны, в Законе N 17-ФЗ для него никаких поблажек нет. В Налоговом кодексе тоже лишь общие правила. Но УФНС по Иркутской области разъяснило, то сами АУСНщики должны считать НДФЛ с выплат работникам тоже только по ставке 13%, а прогрессивные ставки (15%, 18%, 20% и 22%) им не нужно использовать. По итогам года работники сами доплатят НДФЛ по уведомлению из инспекции <9>. Но пока нет аналогичного официального разъяснения самой ФНС, так делать небезопасно. Можно попасть на штраф за неполное удержание НДФЛ в качестве налогового агента.

При применении АУСН проще всего, конечно, переложить удержание НДФЛ полностью на банк. Тогда у самого АУСНщика даже не возникнет вопроса о применении прогрессивной шкалы по НДФЛ.

В любом случае на АУСН не нужно направлять налоговикам ЕНП-уведомление об исчисленных суммах НДФЛ. Также не надо сдавать 6-НДФЛ в ИФНС <10>.

Страховые взносы на АУСН На АУСН <11>:

• страховые взносы ИП за себя не платят. Лишь в случае совмещения деятельности с частной практикой в качестве адвоката, нотариуса, оценщика надо платить фиксированные взносы за себя на ОПС по тарифу 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. в год. Максимальная сумма взносов за 2026 г. - 321 818 руб. <12>;
• взносы за работников по НК (по единому тарифу - на ОПС, ОМС и ВНиМ) тоже не надо платить;
• взносы на травматизм: АУСНщики платят фиксированные взносы, которые не зависят от количества работников. В 2025 г. общая сумма была 2 750 руб. в год, ежемесячно надо было платить по 229,17 руб. (2 750 руб. / 12 мес.). А в 2026 г. общая сумма взносов на травматизм будет 2 959 руб. в год (2 750 руб. х коэффициент 1,076) <13>. Так что ежемесячно надо будет платить чуть меньше чем 246,60 руб.

Учтите, что на АУСН с объектом "доходы" сумму налога нельзя уменьшить на взносы на травматизм. А на "доходно-расходной" АУСН уплаченные взносы учитываются в расходах.

АУСНщик должен направлять в ИФНС данные о суммах выплат, облагаемых и не облагаемых страховыми взносами (по каждому физлицу, получающему выплаты) <14>. Это надо делать либо через личный кабинет - данные направляются прямо в ИФНС (если АУСНщик сам считает НДФЛ), либо направлять эти сведения в банк, который в том числе посчитает НДФЛ и затем перешлет такие данные в ИФНС.

На АУСН не надо сдавать в ИФНС ни РСВ, ни ПСВ, ни направлять ЕНП-уведомления об исчисленных суммах взносов <15>. Однако на АУСН нужно сдавать как обычно:

• подраздел 1.1 ЕФС-1 о кадровых событиях. К примеру, о приеме или увольнении работников;
• подраздел 1.2 ЕФС-1 об особом стаже работников для пенсии.

* * *

На основные вопросы, которые часто возникают у тех, кто только знакомится с АУСН, мы ответили в отдельной статье на с. 61.

--------------------------------

<1> подп. 30, 31 ч. 2 ст. 3 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ (далее - Закон N 17-ФЗ)

<2> ч. 9 ст. 17 Закона N 17-ФЗ; Письмо ФНС от 24.07.2023 N АБ-4-20/9403@

<3> ч. 1 ст. 17 Закона N 17-ФЗ

<4> Приказ ФНС от 07.06.2022 N ЕД-7-11/473@

<5> ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ

<6> ч. 4-8 ст. 17 Закона N 17-ФЗ

<7> ч. 5 ст. 17 Закона N 17-ФЗ

<8> Письмо ФНС от 28.03.2022 N АБ-4-20/3688@

<9> https://www.nalog.gov.ru/rn38/news/activities_fts/16464767/

<10> ч. 11 ст. 17 Закона N 17-ФЗ

<11> ст. 18 Закона N 17-ФЗ

<12> подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2024 N 03-15-07/1865

<13> Постановление Правительства от 01.11.2025 N 1729

<14> ч. 3, 5 ст. 18 Закона N 17-ФЗ

<15> ч. 11 ст. 17, ч. 2 ст. 18 Закона N 17-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2025