«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения Минфина

Ю.В. Капанина, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Компании, которые попали в число плательщиков налога на сверхприбыль, должны сдать по нему декларацию.

Утвержденную форму отчетности вы найдете в недавно опубликованном Приказе ФНС. Еще вам могут пригодиться новые разъяснения Минфина, касающиеся подачи "сверхприбыльной" уточненки, а также расчета налоговой базы по этому налогу в "убыточных" ситуациях.

Узаконена "сверхприбыльная" отчетность

ФНС официально утвердила форму декларации по налогу на сверхприбыль, а также Порядок ее заполнения и электронный формат <1>.

Соответствующий Приказ начнет действовать с 01.01.2024.

Помимо титульного листа, декларация по налогу на сверхприбыль включает в себя:

• раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате". Его заполняют все налогоплательщики. Здесь указывают рассчитанную сумму налога с учетом вычета. В строке 005 уже зафиксирован нужный для перечисления налога КБК;
• раздел 2 "Расчет суммы налога". Этот раздел обязателен для всех;
• раздел 2.1 "Балансовая стоимость активов". Заполняется только теми компаниями, для которых налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 г. в соответствии с ч. 6 ст. 4 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ;
• раздел 3 "Сведения о реорганизации". Заполняется только организациями, созданными в результате реорганизации, которые определяют среднеарифметическую прибыль с учетом требований ч. 7-10 ст. 3 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ.

Напомним, что компании должны самостоятельно рассчитать налог исходя из суммы сверхприбыли и ставки налога 10% <2>. Сдавать декларацию нужно лишь тем, у кого исчисленная сумма налога окажется больше нуля (нулевую декларацию не подают) <3>.

Представить декларацию следует в свою инспекцию не позднее 25.01.2024 <4>. Если компания воспользуется вычетом, перечислив в бюджет в период с 01.10.2023 по 30.11.2023 обеспечительный платеж, то к декларации нужно приложить копии соответствующих платежек <5>.

Скорректировав "прибыльную" декларацию, уточните "сверхприбыльную" отчетность

Минфин сообщил, что если компания - плательщик налога на сверхприбыль подаст уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., тогда ей придется сдать уточненку и по налогу на сверхприбыль <6>.

И это логично. Ведь если организация скорректирует прибыль за 2021 г. и/или 2022 г., то сверхприбыль нужно считать с учетом уточненных показателей <7>.

Это же правило работает и в ситуации, когда компания сдает уточненную "прибыльную" декларацию за 2021 г. и/или 2022 г. после 28.01.2024 - по истечении срока уплаты "сверхприбыльного" налога.

Соответственно, в этом случае также придется пересчитать налог на сверхприбыль и уточнить декларацию по нему.

Если в результате корректировок "сверхприбыльная" база увеличится, то налог при необходимости доплачивают, а если уменьшится, переплату можно вернуть по заявлению в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

В расчетном периоде получен убыток: как вычислить "сверхприбыльную" базу

Минфин разъяснил, как при расчете налога на сверхприбыль определить среднеарифметическую прибыль за 2018 и 2019 гг., если в 2018 г. компания сработала в убыток <8>.

Базой по налогу на сверхприбыль является положительная разница между среднеарифметическими величинами прибыли за 2021 - 2022 гг. и за 2018 - 2019 гг.

В свою очередь, прибыль за конкретный год - это сумма налоговых баз, определенных в порядке, установленном ст. 274 НК РФ, и с учетом положений ст. 283 НК РФ о переносе убытков на будущее.

При этом некоторые налоговые базы в этом расчете не участвуют (к примеру, дивиденды, прибыль КИК, проценты по гособлигациям и др.).

По правилам ст. 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то в этом отчетном (налоговом) периоде "прибыльная" база признается равной нулю.

Таким образом, если у компании за 2018 г. получен убыток, то при определении среднеарифметической величины прибыли за 2018 и 2019 гг., необходимой для исчисления сверхприбыли, показатель "прибыль за 2018 год" принимается равным нулю. В таком случае средняя арифметическая величина прибыли за 2018 и 2019 гг. будет рассчитываться как половина прибыли за 2019 г. (1/2 от суммы базы, определенной в соответствии со ст. 274 НК РФ за 2019 г. с учетом положений ст. 283 НК).

Заметим, что аналогичный порядок действует и в случае получения убытка в 2021 - 2022 гг., то есть в формулу расчета среднеарифметического показателя прибыли за убыточный год нужно подставить "0".

Присоединение убыточной компании: как определить "сверхприбыльную" базу

Следующее разъяснение - про расчет базы по налогу на сверхприбыль организации, реорганизованной в форме присоединения к ней убыточной компании <9>.

Для такой организации среднеарифметическая величина прибыли за соответствующие годы, предшествующие реорганизации, определяется с учетом данных присоединенной компании.

В случае если присоединенная компания получила убыток (то есть в этих периодах ее "прибыльная" база равна нулю), то реорганизованной организации для расчета средней арифметической величины прибыли нужно сложить свои "прибыльные" базы и нулевые налоговые базы присоединенной компании за соответствующий год.

Бывшим спецрежимникам не придется платить налог на сверхприбыль

Минфин уточнил, что базу по налогу на сверхприбыль нужно определять только тем компаниям, которые в 2018 - 2022 гг. (кроме 2020 г.) формировали базу по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ (за исключением организаций, которые не признаются "сверхприбыльными" налогоплательщиками) <10>.

Из этого следует вывод: если компания какое-то время в течение 2018 - 2022 гг. (кроме 2020 г.) применяла спецрежим, скажем упрощенку, и у нее не было "прибыльной" базы, то налога на сверхприбыль у нее не возникнет.

* * *

О том, как считать налог на сверхприбыль, а также как отразить его в бухучете, мы подробно рассказывали в ГК, 2023, N 18, с. 24; 2023, N 20, с. 37.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС от 26.09.2023 N ЕД-7-3/676@

<2> ст. 5, ч. 1, 6 ст. 6 Закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ (далее - Закон N 414-ФЗ)

<3> ч. 3 ст. 8 Закона N 414-ФЗ

<4> ч. 1 ст. 8 Закона N 414-ФЗ

<5> ч. 4 ст. 6 Закона N 414-ФЗ; п. 29 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.09.2023 N ЕД-7-3/676@

<6> Письмо Минфина от 06.10.2023 N 03-03-06/2/94926 (п. 2)

<7> ч. 12 ст. 3 Закона N 414-ФЗ

<8> Письмо Минфина от 25.09.2023 N 03-03-06/1/90870

<9> Письмо Минфина от 04.10.2023 N 03-03-06/1/94244

<10> Письмо Минфина от 02.11.2023 N 03-03-05/104510

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 23, 2023