ПРОВЕРЯЕМ ДЕТСКИЕ ВЫЧЕТЫ ЗА 2022 ГОД ПЕРЕД СДАЧЕЙ 6-НДФЛ

Н.А. Мартынюк, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В преддверии сдачи годового расчета 6-НДФЛ бухгалтерии проверяют, верно ли в течение года предоставлялись работникам детские вычеты.

Кто-то успевает это сделать в декабре, кто-то берется за проверку только в начале года. Вам в помощь наша шпаргалка по часто задаваемым вопросам.

В 2022 г. ребенку исполнилось 18 лет. Вычет положен до конца года независимо от того, учится ребенок или нет <1>.

В 2022 г. студенту-очнику исполнилось 24 года. Вычет положен <2>:

• или по декабрь 2022 г. включительно, если все это время ребенок продолжает учиться. С января 2023 г. вычет уже не положен, даже если ребенок еще будет учиться;
• или по тот месяц 2022 г. включительно, в котором он прекратит учебу.

Внимание. Детский вычет не положен с месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход работника с начала года превысил лимит 350 тыс. руб. <3>

Напоминаем, такой вычет предоставляется на учащихся очной формы, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов, курсантов.

У вас копия справки из учебного заведения. Без оригинала предоставлять вычет опасно. Вузы выдают справки столько раз, сколько просит студент, количество справок законодательство не ограничивает. Напомним, справку с места учебы ребенка, в которой указан период обучения, нужно запрашивать у работника ежегодно <4>.

Справка. Не нужно требовать от работников писать новое заявление о детском вычете на каждый очередной год. Достаточно одного бессрочного заявления <5>.

Студента призвали на срочную службу. Если на время службы он в академическом отпуске (работник должен принести вам копию приказа или справку вуза об этом), вычет сохраняется <6>. Если отчислен - на основании справки об отчислении вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем отчисления.

Стало известно, что ребенок работника вступил в брак. Например, в очередной справке из вуза у ребенка другая фамилия.

Если он учится очно, то право на вычет сохраняется <7>. Как-то подтверждать, что ребенок находится на обеспечении, работник не обязан - достаточно того, что он не отозвал свое заявление о вычете.

Раньше Минфин давал противоположные разъяснения <8>, но теперь, как видим, изменил позицию.

Есть старший ребенок, на которого в 2022 г. вычет уже не положен. Его нужно учитывать при подсчете общего количества детей работника и их очередности для определения размеров вычета на остальных детей <9>. Например, в 2021 г. первый ребенок работника закончил обучение в вузе, поэтому с 2022 г. вычет на него не положен. Но у работника еще двое детей до 18 лет. Они считаются вторым ребенком и третьим, вычет на них - 1 400 и 3 000 руб. соответственно.

Очередность родных и опекаемых детей. Дата установления опеки не имеет значения. Очередность устанавливается по дате рождения, причем она общая для всех детей, а не отдельная для родных и отдельная для опекаемых <10>. Это важно, например, когда ваш работник - единственный опекун, поскольку тогда вычет на опекаемого ребенка удваивается <11> и нужно определить, какую сумму умножать на 2 - 1 400 руб. (как на первого или второго ребенка) или 3 000 руб. (как на третьего и следующих).

Например, у работника трое детей: 15, 8 и 5 лет. Средний - опекаемый, причем опека оформлена уже после рождения младшего.

Несмотря на это, опекаемый с этого момента считается вторым, а не третьим, соответственно, вычет на него - 1 400 руб., а при единоличной опеке - 2 800 руб. Единоличная это опека или совместная, указано в акте органа опеки и попечительства, который работник должен вам представить для получения вычета <12>. А младший с момента установления опеки становится третьим, и вычет на него увеличивается до 3 000 руб.

Размер вычета на ребенка-инвалида. Вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося до 24 лет с I либо II группой инвалидности складывается из двух частей <13>:

• базовая сумма - 1 400 или 3 000 руб. в зависимости от того, какой это ребенок по счету;
• специальная сумма: 12 000 руб. - для родителя, супруга родителя, усыновителя, 6 000 руб. - для опекуна, попечителя, приемного родителя и его супруга.

Как предоставить вычет за декабрь 2022 г. Если зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе 2023 г., то это считается доходом уже за 2023 г. <14>

Значит, вычет за декабрь при исчислении НДФЛ с этой суммы зарплаты предоставить нельзя. Нужно отдельно исчислить на 31.12.2022 <15> НДФЛ с зарплаты за первую половину декабря и при этом предоставить вычет за декабрь. Ранее нам это подтвердил специалист ФНС (см. ГК, 2022, N 23, с. 16).

Положен ли вычет физлицу - исполнителю по ГПД. Если человек передал вам заявление о вычете на ребенка, нужно предоставить вычет при расчете НДФЛ с вознаграждения по гражданско-правовому договору. Но только за тот месяц, на который пришлась выплата вознаграждения <16>, а если оплата происходит частями в разные месяцы, то за каждый из них. Заметим, есть давние разъяснения Минфина о том, что вычет предоставляется за все месяцы действия гражданско-правового договора <17>. Однако опираться на них небезопасно, поскольку нормы гл. 23 НК с тех пор изменились.

Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. руб. Учитываются только доходы, облагаемые по ставке 13%. В подсчет не включайте:

• зарплату за вторую половину декабря и премию за декабрь 2022 г., если выплачиваете их в январе 2023 г. По новым правилам они должны учитываться при подсчете доходов за 2023 г. <18>;
• не облагаемые НДФЛ доходы <19>, например подарки и матпомощь в пределах по 4 000 руб. за год, матпомощь при рождении ребенка в пределах 50 000 руб. <20>, суточные в пределах 700 руб. в командировках по России и 2 500 руб. за рубежом. Учтите, что компенсацию за задержку зарплаты Минфин теперь считает облагаемой НДФЛ выплатой <21>, так что, если не хотите споров, включайте ее в подсчет доходов для сравнения с лимитом;
• пособия по больничным в части, которую выплачивает работнику ФСС. По ним налоговый агент - Фонд. Подсчет доходов для сравнения с лимитом 350 тыс. идет только у того налогового агента, которому физлицо представило заявление на вычет, и доходы, выплачиваемые другими налоговыми агентами, при этом не учитываются.

Отрицательный НДФЛ в декабре. Возникает, если доход за декабрь меньше вычета за декабрь. Например, когда единственная выплата работнику за этот месяц - оплата первых 3 дней больничного. Сравните годовой доход работника и годовую сумму положенных ему детских вычетов. Если доход больше, возникает излишне удержанный у работника НДФЛ. Нужно сообщить о нем работнику и вернуть ему по его письменному заявлению в порядке п. 1 ст. 231 НК (за счет налога, удержанного у других работников вместо перечисления в бюджет). Произойдет это, скорее всего, только в 2023 г.

Поэтому излишне удержанную сумму НДФЛ нужно показать в строке 180 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. А возврат налога вы покажете в строке 190 расчета 6-НДФЛ за тот период 2023 г., в котором вернете сумму налога работнику.

* * *

Если вы обнаружили, что предоставили лишний вычет, налог нужно пересчитать. В результате получится, что вы удержали меньше налога, чем должны были. При следующей выплате дохода работнику доудержите налог (доудерживаемая из зарплаты сумма не может быть больше 20% ее суммы после вычета исчисленного с нее самой НДФЛ) <22> и заплатите его вместе с пенями <23>. Затем сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ начиная с того отчетного периода 2022 г., в котором был предоставлен лишний вычет. В уточненках поставьте верные суммы исчисленного НДФЛ, а суммы удержанного НДФЛ не исправляйте. Если сдать уточненки и перечислить доудержанный налог и пени до того, как инспекция обнаружит ошибку, то штрафов за неудержание налога и за недостоверные сведения в 6-НДФЛ не должно быть <24>.

Неудержанный НДФЛ нужно показать в поле 170 расчета 6-НДФЛ за 2022 г. и в разделе 4 прилагаемой к нему справки о доходах только в том случае, если больше не планируется выплата этому физлицу доходов, из которых можно будет удержать этот налог. Например, работник уже уволился.

--------------------------------

<1> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2021 N 03-04-05/80731

<2> Письма Минфина от 11.11.2021 N 03-04-06/91050, от 22.12.2020 N 03-04-05/112670

<3> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<4> Письма Минфина от 08.05.2018 N 03-04-05/30997, от 21.07.2020 N 03-04-05/63596

<5> Письмо Минфина от 17.02.2022 N 03-04-05/11257

<6> Письма Минфина от 08.05.2018 N 03-04-05/30997; ФНС от 10.03.2016 N БС-4-11/3877

<7> Письмо Минфина от 07.04.2022 N 03-04-05/29517

<8> Письмо Минфина от 29.03.2019 N 03-04-05/21857

<9> Письма Минфина от 03.03.2021 N 03-04-05/15271, от 17.04.2020 N 03-04-05/30919, от 28.03.2019 N 03-04-05/21495

<10> Письма Минфина от 20.08.2019 N 03-04-06/63663, от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 (п. 4); ФНС от 05.05.2012 N ЕД-2-3/326@

<11> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ

<12> ч. 6 ст. 11 Закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ

<13> Письмо Минфина от 07.11.2019 N 03-04-05/85821

<14> ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@

<15> п. 2 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023)

<16> подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 226 НК РФ

<17> Письмо Минфина от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81

<18> ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@

<19> ст. 217 НК РФ

<20> Письмо Минфина от 20.12.2019 N 03-04-06/99903

<21> см., например, Письма Минфина от 27.10.2022 N 03-04-06/104390, N 03-04-06/104257, от 25.10.2022 N 03-04-05/103057

<22> ст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 N БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@; Минздравсоцразвития от 16.11.2011 N 22-2-4852

<23> п. 2 ст. 75 НК РФ

<24> п. 2 ст. 123, пп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ; пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма ФНС от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2023