Предновогодние ПСН-вопросы

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Тем ИП, которые планируют с начала следующего года работать на ПСН, пора подавать заявление на патент.

А нужно ли уведомить ИФНС о том, что патент решили больше не брать? Если патент уже получили, но решили, что упрощенка выгоднее, можно ли от патента отказаться? И могут ли не дать новый патент из-за того, что налог по старому патенту еще не уплачен полностью?

Ответим на эти вопросы в статье.

Когда и как можно отказаться от уже полученного патента

ИП получил патент на 2023 г. А сейчас хочет от него отказаться, будет работать на упрощенке. Можно ли так сделать?

В инспекции сказали, что, раз патент уже получен, надо подать заявление о прекращении патентной деятельности. Верно ли это?

- Нет, это неверно. Отказаться от патента можно, если вы сделаете это до того, как он начал действовать. То есть если патент выдан со сроком действия с 01.01.2023, то отказаться от него вы можете до конца текущего года. Уведомите об отказе ИФНС, выдавшую патент, в свободной форме, указав реквизиты патента <1>.

Позже уйти с ПСН можно будет, только если вы <2>:

• либо утратите право на ПСН, нарушив ограничения;
• либо прекратите деятельность, на которую был получен патент.

Как раз в последнем случае и подается заявление о прекращении "патентной" деятельности (форма по КНД 1150026). Но прекратить то, что еще не начато, нельзя. Ведь в этом заявлении ИП указывает дату прекращения "патентной" деятельности в пределах срока действия патента. И на основании этого ИФНС делает перерасчет стоимости патента <3>. Вам это не нужно. Поэтому, если инспекция после подачи вами произвольного заявления об отказе от патента не обнулит начисления по нему, пишите жалобу в региональное УФНС.

Когда налог по текущему патенту становится недоимкой

ИП получил патент на весь 2022 г. А можно ли сейчас подать заявление на новый патент с начала 2023 г., если 2/3 налога по действующему еще не уплачены? Ведь с недоимкой по "патентному" налогу нельзя получить новый патент.

- В самом деле, одним из оснований для отказа в выдаче патента является наличие недоимки по налогу при ПСН <4>. Но недоимка - это сумма налога, не уплаченная в установленный срок <5>. То есть до последнего дня срока уплаты налога по конкретному патенту подлежащая уплате сумма не является недоимкой.

По патенту со сроком действия от 6 месяцев до года налог уплачивается двумя платежами, причем второй платеж, в размере 2/3 стоимости патента, вносится не позднее срока окончания его действия. В вашем случае последний день срока действия патента - 31.12.2022. А поскольку эта дата приходится на субботу, срок уплаты налога переносится на ближайший рабочий день - 09.01.2023 <6>.

Заявление на патент по общему правилу подается не позднее чем за 10 рабочих дней до начала срока его действия. То есть, чтобы получить патент со сроком действия с 01.01.2023, ИП должен подать заявление не позднее 16 декабря. Инспекция обязана в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать или направить предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента <7>.

Получается, что, если вы подадите заявление своевременно, то новый патент получите еще до наступления срока уплаты налога по старому. И даже если вы по каким-то причинам не сможете уплатить налог по патенту на 2022 г. вовремя, недоимка образуется уже после выдачи патента. Отзыв из-за недоимки уже выданного патента нормами НК не предусмотрен.

Выдадут ли патент, если пропущен срок подачи заявления

Хотим открыть магазин 9 января. Значит, заявление на патент можно подать даже 30 декабря?

- Нет. В расчет 10-дневного срока включаются именно рабочие дни. Значит, чтобы получить патент со сроком действия с 09.01.2023, заявление нужно подать также не позднее 16 декабря. Да, есть разъяснения ФНС, разрешающие налоговикам на местах рассмотреть заявление ИП, поданное с нарушением 10-дневного срока, но до начала действия патента (то есть при любых обстоятельствах патент не должны выдавать задним числом) <8>. И на практике бывает, что инспекции выдают патент, даже если заявление подано за пару дней до желаемой даты начала применения ПСН. Но лучше этим не злоупотреблять.

Нужно ли отказываться от УСН, если ИП ведет только "патентный" бизнес

Я как ИП занимаюсь грузоперевозками на патенте, в ЕГРИП внесена только "Деятельность автомобильного грузового транспорта" (код 49.41 ОКВЭД). При регистрации ИП ошибочно перешел на УСН, фактически бизнеса на упрощенке нет. Могу ли я отказаться от УСН и остаться только на ПСН?

- Отказаться сейчас от применения УСН вы можете, подав уведомление по форме N 26.2-3 не позднее 16.01.2023 <9>. Но делать это вам необязательно: отсутствие "упрощенных" доходов само по себе не говорит о том, что деятельность на УСН не ведется или прекращена. И если вы предполагаете, что в дальнейшем у вас могут появиться операции, не подпадающие под патент, то сниматься с учета в качестве упрощенца не нужно. Ведь иначе по таким операциям вам придется платить налоги по ОСН: НДФЛ и НДС.

Постановка на налоговый учет в качестве упрощенца при фактическом отсутствии деятельности, облагаемой по упрощенке, вас не обязывает ни к чему, кроме подачи декларации по УСН по итогам года. Нулевую декларацию по УСН за 2022 г. подайте обязательно. Напомним, что сроки подачи УСН-декларации изменены - сдать ее нужно не позднее 25.04.2023 <10>.

В какую ИФНС подается заявление на патент в Санкт-Петербурге

Я ИП, работаю на ПСН в Санкт-Петербурге, патент получал в инспекции по месту жительства. Хочу на 2023 г. получить патент в другой ИФНС, возможно ли это? Вид деятельности и место ее ведения не изменятся.

- Законных препятствий для того, чтобы получить патент в другой ИФНС, в вашем случае нет. Если ИП планирует вести "патентную" деятельность на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, то заявление на получение патента он может подать в любую ИФНС соответствующего города.

Исключение: человек планирует работать на ПСН со дня госрегистрации ИП там же, где он состоит на учете по месту жительства. Тогда заявление подается вместе с документами на госрегистрацию <11>.

Как учесть доход, если один патент уже не действует, а другой - еще не действует

У ИП патент и УСН, фактически ведется только "патентная" деятельность. Первую половину января ИП не планирует вести бизнес. Можно ли взять патент, к примеру, с 23.01.2023 по 31.12.2023, а за период по 22 января отчитаться нулевкой по УСН в 2024 г.?

Если в этот период поступят какие-то деньги в погашение дебиторской задолженности, их же можно не учитывать по УСН, поскольку относиться они будут к деятельности на патенте за прошлый год?

- Сейчас патент может выдаваться с любого числа месяца, указанного в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи <12>. То есть вы без проблем можете получить патент на указанный вами срок.

Если вы подавали заявление на упрощенку, то декларацию по УСН должны ежегодно подавать в любом случае независимо от того, были ли у вас доходы от УСН-деятельности <13>.

Что касается денег, поступивших от контрагентов в "беспатентный" период, их вам придется учесть в налоговой базе по УСН, даже если сделки были заключены на патенте <14>.

Нужно ли уведомлять ИФНС, если ИП решил не получать патент на новый срок

Я ИП, совмещаю УСН и ПСН. В 2022 г. вел только бизнес на ПСН (два патента выданы разными ИФНС). Деятельность на упрощенке не велась, то есть за 2022 г. будет нулевая декларация. С 2023 г. хочу вернуться к УСН, патенты брать не буду. Надо ли уведомить об этом инспекции, выдавшие патенты?

- Нет патента - нет и ПСН. Если вы не планируете получать новые патенты, то автоматически перестаете быть плательщиком "патентного" налога. Уведомлять об этом инспекции, где вы состояли на учете как плательщик налога при ПСН, не нужно.

--------------------------------

<1> Письма Минфина от 20.02.2015 N 03-11-12/8152; ФНС от 26.11.2021 N СД-4-3/16553@ (п. 4)

<2> Письмо ФНС от 05.04.2019 N СД-4-3/6369@

<3> п. 1 ст. 346.51 НК РФ

<4> подп. 4 п. 4 ст. 346.45 НК РФ

<5> ст. 11 НК РФ

<6> подп. 2 п. 2 ст. 346.51, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

<7> пп. 2, 3 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

<8> Письмо ФНС от 23.12.2021 N СД-4-3/18113@

<9> п. 6 ст. 346.13, п. 7 ст. 6.1 НК РФ

<10> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письма ФНС от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 N 20-21/021912@

<11> п. 2 ст. 346.45 НК РФ; Письма Минфина от 03.03.2017 N 03-11-09/12010; ФНС от 10.04.2017 N СД-4-3/6694@

<12> Письмо ФНС от 02.03.2020 N СД-4-3/3560

<13> Письма ФНС от 10.12.2021 N СД-4-3/17292@; УФНС по г. Москве от 17.02.2021 N 20-21/021912@

<14> п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ; Письма Минфина от 29.10.2019 N 03-11-11/82968, от 24.07.2019 N 03-11-11/55022; п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 24, 2022