Отметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставит

Л.А. Елина, ведущий эксперт

НДС, уплачиваемый при импорте товаров из стран ЕАЭС, теперь входит в состав ЕНП. Из-за этого деньги, которые вы хотели пустить на уплату импортного НДС, могут пойти на погашение других ваших налоговых долгов.

Кроме того, даже если денег хватает, ИФНС нужно больше времени на проставление отметки об уплате импортного НДС. Без этой отметки вы не сможете принять НДС к вычету, а ваш поставщик не сможет подтвердить нулевую ставку НДС.

Изменения-2023, касающиеся НДС, уплачиваемого при ввозе товаров из ЕАЭС

Срок уплаты ввозного (импортного) НДС прежний - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли товары к бухучету <1>. Но с 2023 г. импортный НДС входит в состав ЕНП. Из-за этого изменились условия, когда он считается уплаченным в бюджет. Это влияет и на ваше право на вычет импортного НДС, и на проставление ИФНС отметки об уплате налога на вашем заявлении о ввозе. Поэтому надо учесть три новые особенности.

Особенность 1. Импортный НДС признается уплаченным в бюджет по новым правилам

Чтобы инспекция направила деньги в счет уплаты импортного НДС, мало подать в банк платежку и иметь деньги на расчетном счете.

Надо учесть ряд моментов:

• во-первых, деньги в счет уплаты импортного НДС сначала попадут на ваш единый налоговый счет в качестве ЕНП. И в итоге их на ЕНС должно быть достаточно для того, чтобы инспекция направила нужную сумму в бюджет в качестве НДС;
• во-вторых, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы приняли товары к бухучету, вы должны подать в свою ИФНС декларацию по косвенным налогам. Вместе с ней надо направить заявление о ввозе товаров, а также пакет подтверждающих документов <2>. По такой декларации, но не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (за месяцем принятия товара к учету), инспекция отразит на ЕНС увеличение совокупной обязанности по ЕНП.

При таких условиях ваша обязанность по уплате импортного НДС будет считаться исполненной в срок уплаты, установленный Договором о ЕАЭС (то есть тоже не ранее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем), при выполнении двух указанных условий: на ЕНС достаточно денег, вовремя подана декларация <3>. Так, даже если перечислить деньги на ЕНС, к примеру, 2-го числа месяца, следующего за отчетным, импортный (ввозной) НДС не будет считаться уплаченным на эту дату. Он будет считаться уплаченным только 20-го числа (если это рабочий день).

Внимание. Из-за того, что импортный НДС теперь входит в состав ЕНП, невозможно его уплатить, не погасив предварительно все недоимки по другим налогам, входящим в ЕНП.

Особенность 2. Есть риск, что деньги пойдут на погашение других ваших долгов

Если к сроку уплаты на вашем ЕНС висела недоимка по какому-либо налогу, входящему в состав ЕНП, то уплаченные деньги (которые вы предполагали направить на уплату импортного НДС) пойдут прежде всего на погашение такой недоимки <4>. И импортный НДС будет считаться неуплаченным/частично неуплаченным <5>.

А в этом случае у вас не будет права на вычет всей суммы импортного НДС. Оно появится только после пополнения ЕНС на достаточную сумму и получения соответствующей отметки ИФНС на заявлении о ввозе <6>.

Особенность 3. Сдвинулись сроки проставления отметок ИФНС об уплате импортного НДС на заявлении о ввозе

Предположим, у вас на ЕНС достаточно денег для уплаты всех ваших требуемых платежей, в том числе и импортного НДС, и вы вовремя сдали декларацию по косвенным налогам вместе с заявлением и другими требуемыми документами. Тогда ваша инспекция должна в течение 10 рабочих дней рассмотреть представленные документы и, если все хорошо, подтвердить уплату импортного НДС. На бумажном варианте заявления в разделе 2 ИФНС сделает отметку об уплате налога и вернет вам три бумажных экземпляра заявления:

• отметка на своем, первом экземпляре вам потребуется для подтверждения вычета импортного НДС (при соблюдении прочих стандартных условий для вычета налога) <7>;
• два других экземпляра надо передать своему зарубежному поставщику. Это нужно ему для подтверждения нулевой ставки НДС.

Но если декларацию за апрель 2023 г. с приложенными документами и заявлением о ввозе вы подали и налог перечислили, к примеру, 2 мая, то не рассчитывайте на то, что через 10 рабочих дней инспекция вернет вам заявление с подтвержденной уплатой импортного НДС.

ФНС разъяснила, что если 10-дневный срок, отведенный на проверку, истек до 20-го числа, то инспекция должна уведомить вас о возможности проставления отметки об уплате налога только после того, как наступит срок такой уплаты <8>.

Срок уплаты ввозного НДС за апрель 2023 г. - 20 мая 2023 г. Он приходится на субботу и, следовательно, переносится на 22 мая <9>.

То есть только 22 мая деньги с вашего ЕНС будут направлены в бюджет на нужный КБК и только с этой даты ваш импортный НДС будет считаться уплаченным. Несмотря на то, что деньги имелись на вашем ЕНС в достаточном количестве со 2 мая.

В таком случае отметку о подтверждении уплаты импортного НДС (либо об отказе в ее проставлении) инспекция должна сделать не позднее следующего дня после наступления срока уплаты. В нашем примере это 23 мая (если ИФНС поспешит, то сделает отметку 22 мая).

Вот такая вот "оптимизация".

Отказать в проставлении отметки по причине истечения 10-дневного срока для проверки заявления о ввозе до наступления срока уплаты импортного НДС налоговики не вправе <10>.

Хорошо хоть, что из-за увеличения срока для проставления отметок не сдвигается на следующий квартал ваше право на вычет импортного НДС. Такое право возникает в квартале, в котором получена отметка на заявлении (при соблюдении иных условий). Так что, получите вы эту отметку 2-го или 22-го числа того же месяца, значения не имеет.

 * * *

Предупредите ваших поставщиков из ЕАЭС о том, что заявления с отметками налоговой службы вы сможете передать им не ранее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров.

--------------------------------

<1> п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)

<2> п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014)

<3> подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ; Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@

<4> п. 8 ст. 45 НК РФ

<5> Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@

<6> Письмо Минфина от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180

<7> Письмо Минфина от 02.07.2015 N 03-07-13/1/38180

<8> Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@

<9> п. 7 ст. 6.1 НК РФ

<10> Письмо ФНС от 24.03.2023 N ЕА-4-15/3533@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2023