Новые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками

Л.А. Елина, ведущий эксперт

ФНС довела до инспекций новую порцию решений высших судов. Остановимся на наиболее интересных. Надо ли сдавать налоговый расчет, если выплачиваемые иностранной компании деньги не облагаются налогом на прибыль? Может ли организация претендовать на льготную ставку земельного налога по ИЖС-участкам?

Могут ли неудавшуюся попытку необоснованного возмещения НДС расценить как покушение на хищение бюджетных денег?

Доходы от источников в РФ, выплачиваемые иностранной организации, надо отражать в спецрасчете

В Порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов прямо указано, что в этом налоговом расчете необходимо указывать доходы иностранных компаний, которые получены от российских источников, но не облагаются налогом на прибыль <1>. То есть даже если организация не должна удерживать налог на прибыль в качестве налогового агента, сообщить о выплаченных суммах в инспекцию нужно.

Казалось бы, организация вообще не налоговый агент, так зачем ей подавать какой-то налоговый расчет. Однако Верховный суд посмотрел на ситуацию иначе и не увидел в действующих правилах никакого противоречия.

Он согласился, что доходы иностранных компаний, полученные от источников в РФ, не облагаются налогом на прибыль, если поименованы в специальном перечне <2>. Но это не значит, что они вообще не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль - в том понимании, которое дается в п. 3 ст. 247 НК РФ.

ВС указал, что обязанности налогового агента не исчерпываются исчислением, удержанием и перечислением налога. И отражать суммы в расчете надо - и делать это должна именно организация, выплачивающая доход <3>. Ведь иначе налоговая служба просто не сможет проконтролировать правильность освобождения от уплаты налога на прибыль сумм, выплаченных иностранным компаниям <4>.

Необоснованное возмещение НДС может быть квалифицировано как хищение

Создание мнимого документооборота, составление фиктивных документов на несуществующие сделки, "прогон" НДС через ряд организаций и прочие действия, единственная цель которых - получить возмещение НДС из бюджета, представляют собой незаконную налоговую схему. Ее может выявить инспекция даже на этапе камеральной проверки. Но отказ в возмещении НДС - не самое худшее для устроителей схем. Налоговые штрафы тоже не сильно пугают многих.

Все может быть гораздо серьезнее. Так, даже за неудавшуюся попытку незаконного НДС-возмещения может быть возбуждено уголовное дело. Действия должностных лиц (и иных, причастных к схеме) могут быть квалифицированы как покушение на хищение мошенническим путем бюджетных средств <5>. Ведь эти лица в рамках единого преступного умысла заключали договоры, изготавливали и подписывали фиктивные документы, создавая видимость деятельности различных обществ и выполнения ими договоров.

Конституционный суд согласился, что такой подход законен. Но указал на то, что вину каждого лица надо доказать. Поскольку презумпция невиновности действует и в этом случае <6>.

Нарушение правил наличных расчетов не является длящимся

Речь идет не о нарушениях в работе с ККТ, а о нарушениях при расчетах наличными через кассу организации. Так, микрокредитная компания нарушила правила, выдавая деньги заемщикам (в сумме более 50 000 руб. по одному договору займа) из поступивших в кассу средств (в виде возвращенных займов, процентов и пр.), а не снимая для этого деньги с расчетного счета <7>.

Инспекция хотела наказать виновных лиц по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ за несколько неверных операций, проведенных в течение последнего года. Протокол об административном нарушении вынесен через 2 месяца и 6 дней с момента последнего нарушения.

Но судьи указали, что законодательство о наличных расчетах в ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ специально не выделяется, вследствие чего для него не установлено особого срока давности, отличного от 2 месяцев. Правонарушения, совершенные компанией, не могут быть квалифицированы в качестве длящихся <8>.

Причем ВС подтвердил, что нарушение порядка работы с денежной наличностью не имеет отношения к законодательству о применении ККТ. Так что нет и оснований для применения к рассматриваемой ситуации специального годичного срока давности привлечения к административной ответственности. Поскольку протокол вынесен за пределами 2 месяцев, то наказать организацию уже нельзя <9>.

Отметим, что с конца апреля 2023 г. действует новая редакция ст. 4.5 КоАП РФ. И теперь срок давности за нарушения в работе с наличностью составляет 60 календарных дней (а не 2 месяца, как раньше) <10>. Но принципиально это ничего не меняет. Как и раньше, нарушения в работе с наличными не относятся к длящимся нарушениям.

Организации не могут платить земельный налог по льготной ставке для ИЖС-земель

Начиная с 2020 г. сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, делает невозможным применение пониженной ставки земельного налога, предусмотренной для ИЖС-земель (к примеру, ставки 0,3%) <11>.

Ведь очевидно, что организация не способна использовать их для личного индивидуального строительства. А значит, ставка земельного налога должна быть обычная (к примеру, 1,5%), если нет оснований для применения иных льготных ставок. До 2020 г. ситуация была иная, но с тех пор законодательство поменялось. Теперь воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, строящим на участках жилье для собственного проживания <12>.

Часть недвижимости используется для кабинетов сотрудников? Это все равно офис

Здание признается офисным, если в нем 20% площади и более используется под офисы <13>. И в этом случае здание включается в особый перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости.

То есть включение в перечень напрямую влияет на налог на имущество. Рассматриваемый судом спор касался как раз такой ситуации.

Банк - собственник здания настаивал на том, что в нем менее 20% офисов. Поэтому в "кадастровый" перечень такое здание не надо включать. А налог на имущество надо продолжать платить с бухгалтерской среднегодовой стоимости. Аргументы банка такие: бОльшая часть помещений в здании используется как кабинеты для сотрудников, к ним нет доступа для посторонних. То есть это не офисы, а вспомогательные помещения.

Но госинспекция по недвижимости посчитала иначе. По ее мнению, такие кабинеты, даже если у клиентов к ним нет доступа, тоже должны быть расценены как офисы. В итоге здание было включено в "кадастровый" перечень, а значит, считать налог по нему следует исходя из кадастровой стоимости.

Верховный суд поддержал госинспекцию. Он счел, что подход банка противоречит целевому толкованию ст. 378.2 НК РФ. Помещения используются для предпринимательства. А значит, тоже офисные.

Так что здание должно быть в "кадастровом" перечне <14>.

Ремонтные работы под ПСН попадают, а строительные - нет

В рамках ПСН до середины июля 2023 г. можно было ремонтировать жилье и другие постройки, даже если речь идет о незавершенном строительстве (объектах, не введенных в эксплуатацию) <15>. Главное при этом было - отделить ремонтные работы от строительных.

Итак, предпринимателю инспекция отказала в применении патентной системы, сославшись на то, что он выполняет строительные работы, а не ремонтные. А суды ее поддержали.

ИП обратился с жалобой в КС, сославшись на то, что ПСН-нормы прописаны нечетко. Однако КС указал, что до 2012 г. ремонт и строительство жилья и других построек были отнесены к видам деятельности, по которым можно было применять ПСН, но потом из ПСН-перечня исчезло упоминание о строительстве.

Для целей ПСН ремонт означает восстановление эксплуатационных характеристик уже существующего объекта, а не доведение нового объекта до состояния определенной готовности. Причем ремонтные работы должны быть связаны именно с жильем и другими постройками, которые имеют существенные характеристики жилья или непосредственно связаны с ним <16>.

Но, по мнению КС, не может являться единственным и достаточным основанием для отказа в квалификации работ в качестве ремонтных то, что работы были сделаны до ввода в эксплуатацию объекта капстроительства. Так что инспекция должна учитывать реальный характер и конкретное содержание таких работ <17>.

Обратите внимание, что с 15.07.2023 действует обновленная редакция патентной статьи НК: под ПСН теперь подпадает "реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений" <18>. Но для нового строительства ПСН по-прежнему под запретом.

* * *

Еще налоговая служба обратила внимание на такие выводы судов:

• после перехода на ОСН можно уменьшить выручку на относящиеся к ее получению расходы, возникшие при "доходной" УСН <19>;
• обжалование решения ИФНС не препятствует его судебному оспариванию из-за пропуска 3-месячного срока на обращение в суд <20>.

--------------------------------

<1> п. 8.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@

<2> п. 2 ст. 309 НК РФ

<3> ст. 24, п. 4 ст. 310 НК РФ

<4> Решение ВС от 30.03.2023 N АКПИ23-19; п. 8 Обзора

<5> ст. 159 УК РФ

<6> Определение КС от 09.03.2023 N 477-О; п. 5 Обзора

<7> Порядок ведения кассовых операций, утв. Указанием ЦБ от 11.03.2014 N 3210-У; абз. 2-11 п. 1 Указания ЦБ от 09.12.2019 N 5348-У

<8> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ (ред., действ. до 25.04.2023)

<9> Определение ВС от 15.02.2023 N 309-ЭС22-18349; п. 18 Обзора

<10> ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ

<11> абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ

<12> Определение ВС от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530; п. 11 Обзора

<13> п. 5 ст. 378.2 НК РФ

<14> Определение ВС от 09.03.2023 N 305-ЭС22-23165; п. 9 Обзора

<15> подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 1 Обзора

<16> п. 20 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, утв. Президиумом ВС 04.07.2018

<17> Постановление КС от 26.01.2023 N 4-П; п. 1 Обзора

<18> подп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ

<19> п. 7 Обзора

<20> п. 2 Обзора

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 16, 2023