Кассовый метод по налогу на прибыль: особенности применения

А.А. Жоголев, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Для налога на прибыль предусмотрена возможность применения кассового метода. В общем случае доходы и расходы признают в момент оплаты, но есть особенности их признания. В чем состоят эти особенности, а также кто имеет право применять кассовый метод, мы подробно рассмотрели в нашей статье. И вы сможете решить, подойдет ли он вам.

Кто имеет право применять кассовый метод

Организация может добровольно перейти на кассовый метод признания доходов и расходов в целях налога на прибыль. Но при условии, что за предыдущие четыре квартала ее средняя выручка от реализации не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Эти ограничения не действуют в отношении организаций, участвующих в проекте "Сколково" либо в проекте инновационных НТЦ <1>.

Если вы приняли решение применять кассовый метод, уведомлять об этом налоговые органы не нужно. Просто внесите изменения в свою учетную политику и применяйте этот метод с нового календарного года.

Для вновь созданной организации НК РФ не содержит особых условий перехода на кассовый метод. Следовательно, такая организация имеет право начать применять кассовый метод для целей налога на прибыль с момента своей госрегистрации. Конечно, если впоследствии выручка не превысит установленный лимит. Именно выручка от реализации, внереализационные доходы в расчет не идут.

Тем не менее ряд организаций не смогут применять кассовый метод, даже если соблюдают норматив по выручке. Такой запрет установлен <2>:

• для банков, кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций;
• для организаций, признаваемых контролирующими лицами КИК;
• для нефтегазовых компаний, указанных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ;
• для участников договоров доверительного управления имуществом, простого или инвестиционного товарищества.

Как признавать доходы

Доходы в денежной форме признавайте в фактически поступившей сумме. Сделайте это в день поступления денег на ваш счет в банке, счет цифрового рубля или в кассу. Либо в день поступления имущества (работ, услуг), имущественных прав или погашения задолженности перед вами другим способом. Полученный аванс тоже нужно признавать в качестве дохода на день его поступления <3>.

Распределять доходы между несколькими отчетными (налоговыми) периодами нужно только при получении отдельных субсидий <4>.

При наличной оплате подтверждением дохода будет чек ККТ. Ведь кассовый чек - это первичный учетный документ, формируемый в момент расчета с покупателем <5>.

При кассовом методе курсовые разницы при погашении задолженности или при ее переоценке не возникают. Но могут возникнуть при переоценке валютных ценностей на счетах в банках. А также при покупке или продаже валюты на дату поступления или списания денежных средств. В этих случаях курсовые разницы признают в составе внереализационных доходов (расходов) <6>.

Признание отдельных видов расходов при кассовом методе

Расходы нужно признавать после их фактической оплаты, под которой понимают прекращение встречного обязательства перед продавцом товаров или имущественных прав, исполнителем работ (услуг) или другим кредитором. При этом товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть получены и оприходованы. Для некоторых расходов установлены особенности их признания.

Материальные расходы нужно признавать в момент погашения задолженности, но для сырья и материалов есть дополнительное условие - списание в производство.

Расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами, расходы на услуги третьих лиц признают в момент погашения задолженности <7>.

Амортизацию признают в расходах по мере начисления, но только по оплаченным объектам ОС и НМА. Аналогично нужно признавать и другие капитализируемые расходы, а именно <8>:

• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на НИОКР.

Амортизационную премию учесть в расходах можно только по оплаченным ОС.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитывают в размере их фактической уплаты, а если вы погашаете задолженность по ним - то в пределах погашенной задолженности и в период погашения <9>.

Скидку, предоставленную до передачи и оплаты товара, продавец никак не отражает. Доход нужно отразить исходя из фактически полученной суммы. Если скидку за товар продавец предоставил после его отгрузки и оплаты путем перечисления денег покупателю, она попадает в расходы продавца на момент ее перечисления <10>.

НЗП в целях налога на прибыль при кассовом методе определять не нужно.

Для кассового метода НК РФ не содержит специальных правил списания покупной стоимости товаров, приобретенных для перепродажи. Ясно только, что учесть покупной товар можно лишь после оплаты поставщику. Общий порядок гласит, что доход от реализации товаров должен быть уменьшен на покупную стоимость этих реализованных товаров. А определить покупную стоимость можно любым из трех способов на усмотрение организации - способом ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара. Выберите подходящий вам способ и закрепите этот выбор в своей учетной политике <11>. Но имейте в виду, что для кассового метода лучше всего подходит последний способ из трех перечисленных выше - по стоимости единицы товара.

Полученные субсидии отразите в составе внереализационных доходов

Организация может получить субсидию. Если в договоре на ее получение нет отдельных условий, то порядок учета зависит от целей субсидии.

Так, если ваши расходы не связаны с приобретением (реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, то в этом случае <12>:

• субсидии на финансирование таких расходов учитывайте во внереализационных доходах в течение не более трех налоговых периодов по мере признания таких расходов, притом включая период выдачи субсидии. При этом неучтенную часть субсидий включите в доход единовременно в конце третьего года;
• субсидии на компенсацию таких расходов, имевших место ранее, учитывайте во внереализационных доходах единовременно на дату их зачисления.

Справка. При оплате расходов за счет субсидии входной НДС к вычету не принимают, а включают в "прибыльные" расходы. Но вычет НДС возможен, если субсидия предоставлена на финансирование затрат без НДС <13>.

Если же расходы связаны с приобретением (реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, то в этом случае:

• субсидии на финансирование таких расходов учитывайте во внереализационных доходах по мере признания таких расходов, а при выбытии такого имущества (имущественных прав) неучтенные субсидии признайте в доходах единовременно;
• субсидии на компенсацию таких расходов, имевших место ранее, учитывайте во внереализационных доходах единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме ранее начисленной амортизации по приобретенному имуществу (имущественным правам).

Во всех случаях, если вы нарушили условия получения субсидий, вы должны в полном объеме отразить их в составе доходов налогового периода, в котором допустили нарушение <14>.

Субсидии могут быть получены на компенсацию расходов, не принимаемых в целях налога на прибыль. Такие субсидии в доходах также не отражают <15>.

Пример. Налоговый учет полученных субсидий при кассовом методе

Условие. Организация (ОСН) в 2025 г. получила субсидию в сумме 10 000 000 руб. на покупку оборудования. Первоначальная стоимость приобретенного и оплаченного оборудования составила также 10 000 000 руб. Срок полезного использования в налоговом учете равен 50 месяцам, линейный способ амортизации. Амортизационную премию организация не применяет. Оборудование введено в эксплуатацию 1 ноября 2025 г. Через 30 месяцев эксплуатации оборудование продано.

Решение. В налоговом учете амортизация оборудования равна 200 000 руб. в месяц (10 000 000 руб. / 50 мес.). В течение 30 месяцев эксплуатации в состав расходов на амортизацию нужно включать ежемесячно по 200 000 руб. Такую же сумму нужно включать ежемесячно в состав внереализационных доходов.

Через 30 месяцев эксплуатации, когда произойдет продажа оборудования, в состав внереализационных доходов нужно единовременно включить 4 000 000 руб. (10 000 000 руб. - 200 000 руб. х 30 мес.).

Переход на метод начисления может быть добровольным или вынужденным

Добровольный переход на метод начисления возможен с начала следующего календарного года. Для этого просто внесите изменения в свою учетную политику <16>. И определите, какие доходы и расходы нужно признать в текущем году, а какие перенести на следующий год и признать при методе начисления.

Возможно, что в течение года произошло событие, которое делает невозможным дальнейшее применение кассового метода вашей организацией. Например, суммарная выручка за четыре последовательных квартала превысила 4 000 000 руб. Либо ваша организация стала участником договора доверительного управления имуществом, простого или инвестиционного товарищества. В этом случае необходимо перейти на метод начисления задним числом, то есть с начала текущего года <17>.

Если вы столкнулись с такой ситуацией, то первым делом проведите инвентаризацию задолженности. И определите, какие доходы и расходы, переходящие с прошлых периодов, нужно учесть по правилам, установленным для метода начисления. А также не забывайте, что у вас может возникнуть НЗП. И необходимо пересчитать амортизацию по ОС и НМА, которые еще не оплачены поставщикам, но уже введены в эксплуатацию. После того как вы определились с переходящими доходами и расходами, вам нужно <18>:

• пересчитать налоговую базу, суммы налога и авансовых платежей;
• доплатить налог на прибыль и пени либо вернуть (зачесть) сумму переплаты;
• подать уточненки за истекшие отчетные периоды.

* * *

Кассовый метод удобен для небольших предприятий с малыми оборотами. Он позволяет не отвлекать оборотные средства на уплату налога на прибыль до момента получения оплаты от покупателей и заказчиков.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 273 НК РФ

<2> пп. 1, 4 ст. 273 НК РФ

<3> п. 2 ст. 273 НК РФ; Письмо ФНС от 03.11.2020 N СД-4-3/18103

<4> п. 2.1 ст. 273 НК РФ

<5> ст. 1.1 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

<6> п. 2 ч. 2 ст. 250, подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 03.05.2012 N 03-11-06/1/07, 03-11-06/1/08, 03-11-06/1/09

<7> подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ

<8> подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ

<9> подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ

<10> подп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 2, 3 ст. 273 НК РФ

<11> подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ

<12> п. 2.1 ст. 273 НК РФ

<13> ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 23.05.2025 N 03-07-14/50975

<14> п. 2.1 ст. 273 НК РФ

<15> Письмо Минфина от 09.12.2022 N 03-03-06/1/120918

<16> ст. 313 НК РФ

<17> п. 4 ст. 273, п. 1 ст. 285 НК РФ

<18> п. 4 ст. 273 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 07, 2026