Как рассчитать минимальные взносы за директора в 2026 году

Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт

Первый раз рассчитать взносы за директора по новым правилам нужно будет в феврале по итогам января.

И можно ожидать, что к тому времени от Минфина и ФНС поступят разъяснения по порядку расчета. Но много вопросов об этом задают уже сейчас - все хотят понять, к чему готовиться, и оценить "масштабы бедствия". Отвечаем на самые частые вопросы.

Алгоритм на конец каждого месяца

Подсчитываем общую сумму облагаемых взносами выплат, начисленных директору (далее также ЕИО - единоличный исполнительный орган) за месяц. Дату начисления определяем по правилам бухучета <1>.

Учитываем суммы без вычета подлежащего удержанию НДФЛ.

Внимание. Сравнивать с МРОТ следует не оклад директора по трудовому договору, а сумму облагаемых взносами выплат, начисленную ему за каждый конкретный месяц.

Сравниваем результат с величиной МРОТ, установленной на начало года. Если общая сумма начисленных облагаемых выплат:

• больше МРОТ - рассчитываем взносы как обычно;
• меньше МРОТ - доначисляем базу для расчета взносов за этот месяц до МРОТ (примеры расчетов ниже);
• отсутствует - база для расчетов взносов за этот месяц равна МРОТ.

По крайней мере, такие разъяснения нам дал специалист ФНС (см. ГК, 2026, N 1, с. 20).

Рассчитывать таким образом взносы из МРОТ нужно ежемесячно начиная с даты назначения ЕИО до дня прекращения полномочий ЕИО.

Какие начисления сравниваем с МРОТ

Только те выплаты, которые облагаются страховыми взносами <2>. Это прежде всего зарплаты, премии, отпускные, средний заработок за время командировок, доплаты к больничному сверх установленного законодательством размера, доплаты за сверхурочную работу и работу в выходные и т.д. С МРОТ сравниваем общую сумму облагаемых выплат, начисленных за месяц физлицу, которое является ЕИО, включая также и выплаты, не связанные с должностью директора или с исполнением обязанностей ЕИО.

Не участвуют в подсчете для сравнения с МРОТ:

• необлагаемые выплаты по ст. 422 НК. Например, оплата первых 3 дней больничного в размере, который установлен законодательством, командировочные, компенсации за использование личного имущества;
• выплаты, частично не облагаемые взносами, - в освобожденной от взносов части. Например, матпомощь в пределах 4 000 руб. в год, суточные в пределах лимита (700 руб. при командировках по РФ и 2 500 руб. - за границей), компенсация при дистанционной работе в пределах 35 руб. за каждый рабочий день;
• выплаты, не связанные с трудовым договором и услугами/работами по ГПД. Например, дивиденды, арендная плата (если фирма арендует у директора транспорт, помещения и т.п.), проценты по займу, безвозмездная передача по договору дарения <3>.

Допустим, за январь директору начислены:

• зарплата за отработанные дни - 22 000 руб.;
• плата за аренду автомобиля - 10 000 руб.

В сумме это больше МРОТ, но плата за аренду не облагается взносами. Поэтому требуется доначислить базу за январь до МРОТ.

Как рассчитать базу по взносам, если из-за отпуска или больничного отработана только часть месяца

Например, директор с 4 по 31 марта 2026 г. в очередном отпуске (отпускные начислены в феврале, 1 марта - выходной). Для целей исчисления взносов выплата в виде отпускных считается начисленной за февраль <4>. В марте отработаны 2 дня - 2 и 3 марта, за них начислена зарплата 25 000 руб. В марте 21 рабочий день.

Какой вариант расчета базы для исчисления взносов за март верный:

• вариант 1 - сравнить начисленную за 2 рабочих дня зарплату 25 000 руб. с МРОТ за 2 рабочих дня, то есть с 2 580,29 руб. (27 093 руб. / 21 раб. дн. х 2 раб. дн.). Зарплата больше, значит, база за март - 25 000 руб.;
• вариант 2 - доначислить базу с 25 000 руб. до полного МРОТ за месяц. База за март - 27 093 руб.?

С этим вопросом мы обратились к специалисту ФНС.

Расчет минимальных взносов за не полностью отработанный месяц. ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Корректен вариант 2. Это прямо следует из новых норм п. 1 ст. 421 НК РФ: если за месяц сумма выплат, начисленных в отношении ЕИО, составляет менее МРОТ, то для целей определения базы она принимается равной величине МРОТ.

Тариф взносов с минимальной директорской базы

Особого тарифа не установлено. Значит, действует общий единый тариф:

• 30% - с предельной базы, в 2026 г. это 2 979 000 руб.;
• 15,1% - с базы сверх предельной. Например, в июле сумма выплат директору нарастающим итогом с начала года достигла предельной базы (в том числе за счет выплаты в I квартале годовой премии за 2025 г.), а начисления за август оказались меньше МРОТ из-за отпуска. За август следует начислить минимальную базу в размере 27 093 руб., взносы с нее - 4 091 руб. (27 093 руб. х 15,1%).

Пониженные тарифы для МСП из приоритетных отраслей применяются к части выплат сверх 1,5 МРОТ (40 639,5 руб.). Поэтому к суммам доначисления директорской базы до МРОТ такие фирмы применять их не вправе и должны рассчитывать взносы с нее по общему тарифу.

А вот пониженные тарифы, в частности в сфере IT и радиоэлектронной промышленности, применяются ко всей базе для исчисления взносов <5>. Получается, они действуют и для расчета взносов с минимальной директорской базы.

Если в одном месяце начислено меньше МРОТ, а в следующем - больше МРОТ

В НК ничего не сказано о возможности пересчитать взносы за предыдущие месяцы в таких случаях.

Например, из-за отпуска зарплата директора за отработанные дни января - 15 000 руб., а за полностью отработанный февраль начислена зарплата 60 000 руб. База взносов за январь - 27 093 руб., за февраль - 60 000 руб. В среднем за каждый месяц больше МРОТ, и общая сумма выплат в целях определения базы считается нарастающим итогом <6>, но корректировка взносов за январь в виде их перерасчета исходя из фактической базы 15 000 руб. не прописана.

Если в регионе установлен свой МРОТ

В целях расчета минимальной базы взносов за директора берется величина федерального МРОТ, установленная на начало года <7>.

Если в регионе действует районный коэффициент

В таких районах зарплата должна быть не меньше МРОТ, умноженного на РК. Но это установлено только в целях оплаты труда <8>. В новой норме НК про минимальную базу взносов прямо указано на сравнение с федеральным МРОТ <9>. К нему выплаты приравнены только в целях определения базы для исчисления взносов.

Поэтому корректировать величину федерального МРОТ на РК не надо - ни для сравнения с суммой начисленных выплат, ни для расчета минимальных взносов. Это подтвердила ФНС <10>. При этом если за месяц начислены выплаты с учетом РК, то для сравнения с федеральным МРОТ они берутся в полной сумме.

Например, у директора фирмы в Оренбургской области 0,5 ставки с окладом 0,5 МРОТ с учетом уральского коэффициента 1,15, поэтому за месяц ему начислена зарплата 15 579 руб. (27 093 руб. х 1,15 х 1/2). Минимальная база для расчета взносов - 27 093 руб.

Другой пример: ваш директор работает на 0,5 ставки с окладом 0,5 МРОТ с начислением на него северного и районного коэффициентов. В результате начисленная за полный месяц зарплата получается равной 31 000 руб. Это больше, чем федеральный МРОТ - 27 093 руб.

Поэтому база для исчисления взносов - фактические 31 000 руб.

Расчет в месяце назначения на должность/прекращения полномочий ЕИО

Требуется в случаях смены руководителя, регистрации новой организации, ликвидации организации. Тогда минимальная база для взносов - не полный МРОТ, а часть МРОТ, пропорциональная количеству календарных дней осуществления полномочий ЕИО в месяце.

Полномочия ЕИО начинаются и прекращаются с даты, указанной в решении собственников организации. Закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий ЕИО с фактом внесения таких сведений в ЕГРЮЛ <11>.

Но вполне вероятно, что инспекции будут ориентироваться на дату внесения записи в реестр. Не хотите спорить - берите для расчета взносов наиболее широкий диапазон: при назначении - с даты решения собственников, при прекращении полномочий - до даты внесения записи в ЕГРЮЛ.

Учтите, что, хотя зарплату за неполный месяц рассчитываем пропорционально количеству отработанных рабочих дней, часть МРОТ, с которой ее нужно сравнить, берем пропорционально количеству календарных дней, в течение которых директор осуществлял полномочия ЕИО <12>.

Например, полномочия ЕИО возникли с 10 февраля 2026 г., с этой же даты заключен трудовой договор с рабочим временем на 0,5 ставки и окладом 20 000 руб.

В феврале получилось 13 рабочих дней. Зарплата за февраль равна 13 684,21 руб. (20 000 руб. / 19 раб. дн. х 13 раб. дн.).

Количество календарных дней осуществления полномочий ЕИО в феврале - 19. Приходящаяся на них часть МРОТ равна 18 384,55 руб. (27 093 руб. / 28 календ. дн. х 19 календ. дн.). Это больше зарплаты, значит, взносы за февраль нужно рассчитать исходя из этой суммы.

Нужно ли доводить сами выплаты до МРОТ

Нет, доначисление до МРОТ выплат в целях определения базы по взносам - виртуальное. Доначислить таким же образом зарплату/иные положенные за месяц директору суммы не требуется. В бухучете отражаем только фактически начисленные суммы. Минимальную базу отражаем только в карточке по страховым взносам или в ином регистре, который вы ведете в целях учета расчетов по взносам.

Отметим, что по трудовому законодательству оклад работника, в том числе директора на трудовом договоре, на полной ставке должен быть не меньше МРОТ. Но даже при соблюдении этого условия, как видно из сказанного выше, от организаций могут потребовать уплату минимальных взносов в месяце, когда директор был в ежегодном отпуске или на больничном.

Как заплатить минимальные взносы

Как обычно - ЕНП-платежкой на ЕНС организации не позднее 28-го числа следующего месяца. В ЕНП-уведомление включите общую сумму взносов.

Можно ли учесть взносы в налоговых расходах на ОСН и УСН с объектом "доходы минус расходы"

Взносы с виртуальной минимальной базы по взносам за директора учитываются в расходах по налогу на прибыль и УСН так же, как и обычные взносы, - с этой точки зрения никакой разницы между ними нет <13>.

И неважно, что не начислено выплат, с которых исчислены эти взносы. Главное, что сами взносы исчислены в соответствии с законодательством. Минфин и раньше разъяснял, что взносы можно учесть в целях налогообложения прибыли даже в том случае, если само вознаграждение не учитывается в расходах <14>.

Можно ли уменьшить на минимальные взносы налог по УСН с объектом "доходы"

Да, на такие взносы, как и на остальные обязательные страховые взносы, исчисленные в соответствии с законодательством, можно уменьшить авансовый платеж/годовой налог по УСН с объектом "доходы" <15>. Напомним, взносы уменьшают исчисленный аванс/налог за тот отчетный период/год, в котором уплачены (то есть списаны с ЕНС в погашение обязанности по их уплате), но не более чем наполовину.

Что с НДФЛ

Новшество касается только взносов. По НДФЛ аналогичных поправок нет. Поэтому, если за месяц директору выплачено меньше МРОТ, доначислять базу по НДФЛ до МРОТ не требуется <16>.

Являются ли взносы с доначисленной сверх фактических выплат минимальной базы в части ОПС натуральным доходом директора, то есть должна ли организация как налоговый агент исчислять с них НДФЛ? Вопрос возникает из-за того, что:

• из уплаченных взносов формируются личные пенсионные баллы директора, а соответствующего им заработка нет;
• за других работников, которым за месяц начислено меньше МРОТ, организация не обязана доплачивать взносы, доводя базу до МРОТ, и по сравнению с ними директор получает экономическую выгоду.

На наш взгляд, нет. Доход как экономическая выгода облагается только тогда, когда эту выгоду можно оценить, то есть определить ее размер <17>. Сами по себе взносы выплачиваются не директору. А точно подсчитать, на сколько в будущем увеличится его пенсия от каждого рубля взносов, на момент их уплаты невозможно - размер пенсии зависит от разных факторов.

* * *

Аналогичных поправок в Закон об обязательном страховании от несчастных случаев не внесено. Поэтому доначислять взносы на травматизм с МРОТ, если выплаты директору меньше МРОТ, не требуется.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 421, ст. 422, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2017 N 03-15-06/38515

<2> п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421, ст. 422 НК РФ

<3> п. 4 ст. 420 НК РФ

<4> ст. 424 НК РФ

<5> пп. 2.2, 2.2-2 ст. 427 НК РФ

<6> п. 1 ст. 421 НК РФ

<7> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ

<8> Постановление КС от 07.12.2017 N 38-П

<9> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ

<10> Письмо ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11507@ (п. 1)

<11> Постановления Президиума ВАС от 14.02.2006 N 12049/05; АС ЗСО от 25.08.2022 N Ф04-3941/2022

<12> абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ

<13> подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<14> Письма Минфина от 30.05.2022 N 03-03-06/1/50296, от 09.06.2014 N 03-03-06/1/27634

<15> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ

<16> ст. 210 НК РФ

<17> п. 1 ст. 41 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 02, 2026