Как подать уведомление на уплату доначисленного налога на имущество

Ю.В. Капанина, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Организации доначислен "кадастровый" налог на имущество. Но уведомление об исчисленном авансовом платеже за I квартал 2023 г. подано на сумму без учета этого доначисления. Нужно ли подавать уточненное уведомление, если компания доплатила в бюджет недостающую сумму аванса? Будут ли пени?

Рассмотрим такую ситуацию. Компания узнала из сообщения ИФНС об исчисленных суммах налога на имущество о своей ошибке в расчете налога за "кадастровую" недвижимость уже после того, как было сдано уведомление и уплачен аванс за I квартал 2023 г. Ошибку в учете исправили, доплатили налог за 2022 г. и аванс за I квартал 2023 г.

А как быть дальше: подать уточненное уведомление об исчисленных суммах за I квартал или учесть корректировки в уведомлении от 25.07.2023 по авансу за следующий отчетный период? Либо ничего не делать, ведь доплата уже перечислена?

Как известно, на основании уведомления об исчисленных суммах налога (авансов) инспекция распределяет поступившие в виде ЕНП суммы по видам налогов (КБК) и соответствующим бюджетам (ОКТМО). Без такого документа уплаченные авансы не поступят в бюджет, а останутся висеть на ЕНС до направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов за 2023 г.

Налоговики учтут совокупную обязанность на ЕНС <1>:

• в части налога за 2022 г. - на основании сообщения об исчисленных налогах. То есть уточненное уведомление не требуется;
• в части авансов за I квартал 2023 г. - на основании уведомления об исчисленных суммах - со дня его представления в ИФНС (но не ранее наступления срока уплаты налогов/авансов).

Поскольку уведомление от 25.04.2023 по "имущественному" авансу за I квартал 2023 г. подано на меньшую сумму (без учета доплаты), то аванс учтут именно на эту неверную сумму. Значит, компании нужно отправить новое уведомление с полной правильной суммой.

Сроки подачи уточненного уведомления не установлены. Рекомендуем подать его как можно быстрее, чтобы налоговики смогли корректно распределить платежи.

Кстати, представление уведомления с недостоверной информацией о подлежащей уплате сумме аванса приведет к некорректному учету совокупной обязанности на ЕНС по сроку его уплаты. Что говорит о неисполнении обязанности в установленный срок и по общему правилу влечет начисление пеней.

Правда, до конца 2023 г. пени не начисляются, если со дня возникновения недоимки в связи с некорректным заполнением уведомления до дня представления уточненного уведомления у организации постоянно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для погашения задолженности <2>.

* * *

Отметим, что непредставление уточненного уведомления за I квартал 2023 г. увеличит срок начисления пеней.

Ведь в таком случае обязанность по уплате аванса будет считаться полностью исполненной в тот день, когда ИФНС отразит на ЕНС правильную сумму налога на основании сообщения об исчисленной сумме налога за 2023 г., направленного организации.

--------------------------------

<1> подп. 5, 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ

<2> п. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 N 500; Постановление Правительства от 30.06.2023 N 1077

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 14, 2023