Как платить налоги с доходов несовершеннолетнего

О.В. Филиппова, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Если компания выплачивает доход физлицу младше 18 лет, за него также надо платить зарплатные налоги:

начислять НДФЛ и страховые взносы, включать информацию о нем в отчетность. Рассмотрим нюансы в обязанностях налогового агента при выплате дохода несовершеннолетнему.

С какого возраста можно взять на работу несовершеннолетнего

Несовершеннолетний (лицо, не достигшее возраста 18 лет) может работать по трудовому договору с определенными ограничениями <1>.

С 16-летним в общем порядке уже можно заключать трудовой договор, с оглядкой на ограничения по видам работ, времени занятости и пр. <2>

Тех, кому еще не исполнилось 16 лет, можно привлекать для выполнения легкого труда без ущерба для здоровья с учетом следующих особенностей <3>.

Несовершеннолетние могут не работать у вас, а получать иные доходы, например дивиденды, подарки или платежи по договору аренды. В таких случаях, как и в случае выплаты доходов после приема на работу или заключения договора ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), фирма будет являться налоговым агентом по НДФЛ по отношению к подростку.

Когда налог за несовершеннолетнего платит работодатель

Имущественные налоги за несовершеннолетних платят родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители <4>.

А вот зарплатные налоги и взносы за работающего несовершеннолетнего платит работодатель <5>.

Юный возраст работника либо исполнителя по договору ГПХ принципиально на порядок исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ и плательщика страховых взносов не влияет. НДФЛ, страховые взносы и взносы на травматизм (при условии, что об их уплате прямо сказано в договоре ГПХ) нужно заплатить, если несовершеннолетние получают доходы <6>:

• по трудовому договору;
• по договору ГПХ, предмет которого - выполнение работ или оказание услуг.

Если несовершеннолетний получает от компании дивиденды или является стороной договора купли-продажи/аренды - страховые взносы платить не нужно <7>. А с НДФЛ дело обстоит так <8>:

• если вы выплачиваете дивиденды или арендную плату - удерживайте налог при выплате;
• если вы оплачиваете покупку имущества у несовершеннолетнего (в том числе акций или долей в ООО) - не удерживайте налог.

В таких ситуациях декларировать доход и уплачивать НДФЛ ребенок будет самостоятельно или с помощью родителей <9>.

Начисление НДФЛ и страховых взносов влечет за собой необходимость сдавать зарплатную отчетность. От этой обязанности освобождены только плательщики АУСН <10>.

Внимание. Подарки несовершеннолетним, в том числе денежные, облагаются НДФЛ при превышении лимита по стоимости в размере 4 000 руб. в год. В таком случае с разницы нужно начислить и по возможности удержать НДФЛ <11>. Если налог удержать не удалось, об этом нужно сообщить в ИФНС, подав справку о доходах физлица в составе годового расчета 6-НДФЛ <12>. Взносы на подарки при наличии договора дарения начислять не нужно <13>.

Заполнение справки о доходах на несовершеннолетнего

Если в течение года вы выплачивали несовершеннолетнему доходы, то на него нужно будет составить справку о доходах физлица, которая является частью годового расчета 6-НДФЛ <14>.

При заполнении справки на несовершеннолетнего есть особенности <15>:

• у получившего доход ребенка младше 14 лет нет паспорта. Тогда в поле "Код вида документа, удостоверяющего личность" проставьте код 03, а в поле "Серия и номер" укажите серию и номер свидетельства о рождении без знака N;
• у ребенка нет ИНН, вернее - вы его не знаете. Ведь налоговые органы присваивают ИНН человеку после его рождения на основании информации, полученной из ЗАГСа <16>. Тогда вы можете либо не заполнять в справке поле "ИНН в Российской Федерации", либо узнать его и заполнить.

Справка. Узнать ИНН несовершеннолетнего можно через интернет-сервис "Узнать ИНН" <17>. В сервисе нужно ввести ф.и.о. подростка, дату его рождения, серию и номер паспорта или свидетельства о рождении и дату выдачи документа <18>.

Если по каким-то причинам при выплате/выдаче дохода несовершеннолетнему не удалось удержать НДФЛ, тогда сумму неудержанного налога нужно отразить в разделе 4 справки о доходах, а также в поле 170 раздела 2 годового расчета 6-НДФЛ <19>. Впоследствии он сам или с помощью родителей заплатит НДФЛ на основании присланного из ИФНС уведомления <20>.

Отчетность по страховым взносам

Суммы выплат несовершеннолетнему в страховой отчетности нужно отразить в общем порядке. Но еще понадобится указать и персональные данные несовершеннолетнего при заполнении:

• подраздела 3.1 раздела 3 РСВ <21>;
• отчета "Персонифицированные сведения о физических лицах" (сдается в ИФНС вместо СЗВ-М, представляемого в отделение ПФР) <22>;
• подразделов 1 и 1.1 раздела 1 формы ЕФС-1 при приеме на работу/увольнении (сдается вместо СЗВ-ТД), при заключении/расторжении договора ГПХ <23>.

При заполнении форм, кроме ф.и.о. несовершеннолетнего, нужно указывать его ИНН и СНИЛС <24>. Поэтому при приеме на работу уточните, оформляли ли несовершеннолетнему СНИЛС его родители <25>.

Внимание. С 2023 г. выплаты физлицам по гражданско-правовым и авторским договорам облагаются взносами на ВНиМ <26>.

Если СНИЛС у ребенка нет, то зарегистрировать его в СФР должен работодатель <27>. Для этого нужно подать в свое отделение СФР анкету по форме АДВ-1 с подписью подростка и опись АДВ-6-1 <28>.

По истечении 5 рабочих дней СФР оформит уведомление по форме АДИ-РЕГ, которое нужно выдать сотруднику <29>.

 * * *

К слову, несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, если они вступили в брак, имеют письменное согласие родителей или решение органа опеки либо суда, могут быть также <30>:

• ИП <31>;
• самозанятыми <32>.

Тогда необходимость платить НДФЛ и страховые взносы с выплат в их адрес отпадает.

--------------------------------

<1> ст. 1 Закона от 24.06.1999 N 120-ФЗ

<2> ч. 1 ст. 63, ч. 4 ст. 92, ч. 1 ст. 94, ст. 265 ТК РФ

<3> ч. 2 - 4 ст. 63, ч. 5 ст. 348.8 ТК РФ; подп. 1 п. 2 ст. 26, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 28 ГК РФ; п. 6 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 N 1; п. 17 Стандарта, утв. Приказом Минпросвещения от 31.05.2021 N 286; п. 17 Стандарта, утв. Приказом Минпросвещения от 31.05.2021 N 287

<4> п. 2 ст. 27 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 28 ГК РФ; Письмо ФНС от 09.09.2021 N БС-2-21/1312@

<5> п. 1 ст. 24, п. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; ч. 1 ст. 63 ТК РФ

<6> п. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 420 НК РФ; п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ; п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

<7> подп. 1 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ

<8> пп. 1 - 4 ст. 226 НК РФ

<9> подп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ

<10> п. 8 ст. 1 НК РФ; ч. 3, 4, 6, 7 ст. 17, ч. 1, 2 ст. 18 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ

<11> п. 28 ст. 217 НК РФ

<12> п. 5 ст. 226 НК РФ

<13> п. 4 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 31.10.2022 N 03-04-06/105519, от 15.10.2021 N 03-01-10/83519; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Постановления АС СЗО от 22.03.2017 N Ф07-1076/2017; ФАС ПО от 18.03.2014 N А65-16191/2013

<14> приложение N 1 к Приказу ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@

<15> п. 5.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@

<16> п. 17 Порядка, утв. Приказом Минфина от 29.12.2020 N 329н

<17> https://service.nalog.ru/inn.do

<18> Письмо ФНС от 03.08.2020 N 19-2-04/0014

<19> п. 5 ст. 226 НК РФ; пп. 4.3, 5.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@

<20> п. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 01.12.2022 N 03-04-05/117672

<21> приложение N 1 к Приказу ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@

<22> приложение N 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@

<23> приложение N 1 к Постановлению ПФР от 31.10.2022 N 245п

<24> пп. 13.6-13.8 приложения N 3, пп. 3.4 - 3.5 приложения N 4 к Приказу ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@; пп. 3.1, 3.2 Порядка, утв. Постановлением ПФР от 31.10.2022 N 245п

<25> п. 1 ст. 6, п. 3 ст. 9 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ

<26> п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ

<27> ст. 15 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ

<28> пп. 16, 20 Постановления Правления ПФР от 31.10.2022 N 243п

<29> ч. 1, 4 ст. 18 Закона от 14.07.2022 N 236-ФЗ; пп. 14, 50 - 53 Регламента, утв. Постановлением Правления ПФР от 21.05.2020 N 291п; приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 13.06.2019 N 335п

<30> ст. 21, п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 27 ГК РФ

<31> подп. "з" п. 1 ст. 22.1 Закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ

<32> Письма Минфина от 30.04.2021 N 03-11-11/33669; ФНС от 13.12.2022 N КВ-17-14/320@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 10, 2023