Как изменились налоговые каникулы для ИП на УСН

А.Ю. Никитин, ведущий эксперт

В 2026 г. налоговые каникулы (ставку налога 0% на первые 2 года деятельности) по УСН и ПСН могут применять ИП, зарегистрированные в 2025-2026 гг. При этом для ИП-упрощенцев условия использования каникул существенно поменялись, причем в их пользу.

Подробнее об этом мы расскажем в статье.

Какие поправки внесли в НК

В 2026 г. Перечень видов деятельности, по которым вновь зарегистрированные ИП на упрощенке могут применять нулевую ставку в первые 2 календарных года деятельности, устанавливается Правительством РФ. Как и критерии, которым должны соответствовать предприниматели-льготники <1>.

Внимание. В 2026 г. применять налоговые каникулы по УСН-налогу ИП может при любом доходе, если только он укладывается в общее ограничение лимита доходов на спецрежиме - 490,5 млн руб.

И если в вашем региональном законе не прописан особый критерий о доле дохода от льготного вида деятельности 70%, то он тоже не применяется, потому что в НК такого условия больше нет.

Напомним, раньше в НК было прописано, что для использования нулевой ставки ИП по итогам года должен получить не менее 70% дохода от реализации товаров (работ, услуг) в рамках льготного вида деятельности.

Предусматривалось также, что иные ограничения (в том числе по предельной сумме дохода и количеству работников) могут быть установлены региональным законом. Ввести каникулы регион мог только для деятельности, относящейся к производству, социальной и (или) научной сферам, к сфере бытовых услуг населению, а еще в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания.

В 2026 г. согласно утвержденному Правительством РФ Перечню <2> регионы могут установить пониженные ставки по УСН для зарегистрированного на их территории бизнеса по всем видам деятельности из ОКВЭД (кроме тех, разумеется, по которым применение упрощенки прямо запрещено НК). А единственный "федеральный" критерий - непревышение в 2026 г. суммы 490,5 млн руб. Поскольку это общий для всех упрощенцев в 2026 г. лимит УСН-доходов с учетом индексации, можно считать этот критерий чисто техническим - при его превышении ИП утратит право не только на нулевую ставку, но и на применение спецрежима.

Как действуют в 2026 г. региональные законы в части льготных ставок

Если в вашем регионе уже приняли новый закон о каникулах для ИП (без всяких дополнительных условий), то все понятно: можно просто применять ставку 0% до конца года. А если закон, которым предусмотрены налоговые каникулы для упрощенцев-ИП, в регионе давно есть и никаких поправок в связи с изменениями в п. 4 ст. 346.20 НК РФ в него не вносилось?

Было не совсем понятно: как теперь применяются такие давно принятые региональные законы? И действуют ли они вообще? Но недавно Минфин дал налоговой службе разъяснения о действии региональных законов в части применения пониженных ставок, установленных субъектами РФ до 2026 г. <3> Эти разъяснения применимы и к налоговым каникулам упрощенцев-ИП, поскольку каникулы по новым правилам вводятся для тех же видов деятельности и по тем же критериям из правительственного Перечня <4>, что и пониженные ставки УСН-налога.

Так вот, Минфин предсказуемо ответил, что региональные законы, устанавливающие пониженные ставки УСН-налога (читай: и налоговые каникулы для упрощенцев-ИП), принятые до вступления в силу поправок, в 2026 г. могут применяться в части, не противоречащей НК.

Что это значит? Если в регионе уже введены пониженные ставки УСН-налога/налоговые каникулы для упрощенцев-ИП, то они продолжают действовать. И если региональные власти вводили какие-либо дополнительные условия для применения льготных ставок, то они тоже действуют. За исключением условия, ограничивающего предельную сумму доходов меньшей суммой, чем в принципе разрешена при применении УСН.

Так, Минфин прямо указал в своих разъяснениях, что регионы могут как самостоятельно выбрать из утвержденного Перечня виды экономической деятельности, так и ввести, с учетом установленного на федеральном уровне критерия, дополнительные условия применения льготных ставок. Например, установить определенную минимальную долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов, размер выплачиваемой работникам зарплаты, численность работников и др.

Скажем, в Санкт-Петербурге есть единственное условие для использования льготной ставки - средняя численность работников ИП не должна превышать 15 человек <5>. И это условие продолжает действовать в 2026 г., поскольку не противоречит "федеральному" критерию.

В то время как в Белгородской области для применения налоговых каникул ИП-упрощенцами целых три условия <6>:

• доля доходов от льготного вида деятельности в общем объеме доходов должна составить не менее 70% по итогам года;
• средняя численность работников - не более 15 человек;
• предельный доход не должен превышать предусмотренный п. 4 ст. 346.13 НК РФ лимит УСН-доходов, уменьшенный в 10 раз.

Первые два условия актуальны и в 2026 г., а вот третье - нет, поскольку оно противоречит критерию, установленному Правительством РФ.

Справка. Никакой специальной процедуры для использования права на налоговые каникулы на УСН нет. ИП просто указывает ставку 0% в декларации по УСН. В течение года каким-либо образом уведомлять ИФНС не нужно.

Кстати, некоторые регионы оперативно отреагировали на изменения в НК. Так, власти Удмуртии заменили перечень видов деятельности, подпадающих под ставку 0%, лаконичным текстом, из которого следует, что каникулы применяются ИП, "осуществляющими определяемые Правительством... отдельные виды экономической деятельности, а также отвечающими критериям, установленным Правительством...". Ограничение предельного размера доходов для ИП, применяющего каникулы, суммой 30 млн руб. из регионального закона также убрали <7>.

Полагаем, что, если в регионе уже есть закон о налоговых каникулах ИП и в него не внесены пока изменения, субъекты РФ могут при желании расширить список льготных видов деятельности и в течение 2026 г. То есть добавить виды деятельности из ОКВЭД, по которым до 2026 г. каникулы вводить было нельзя. Ведь такие поправки однозначно будут улучшать положение плательщиков, а значит, им может быть придана обратная сила <8>.

Сможет ли применять каникулы ИП, нарушивший их условия в прошлом году

Если условия применения нулевой ставки (федеральные или региональные) нарушены, то за тот налоговый период, в котором нарушение имело место, налог по спецрежиму придется пересчитать на общих основаниях (по обычным ставкам) <9>. Но как это будет применяться в условиях изменений?

На наш взгляд, нарушение условий применения ставки 0% в одном периоде не препятствует ее применению в оставшемся "льготном" периоде, то есть во втором году с года регистрации. Но даже если у вашей инспекции раньше было другое мнение, теперь это уже не имеет значения.

Например, гражданин в начале 2025 г. зарегистрировался в качестве ИП на УСН, ведет деятельность в сфере сельского хозяйства.

В регионе - Чувашская Республика - для этой деятельности есть налоговые каникулы и установлен предельный размер УСН-доходов при применении налоговой ставки 0% - 20 млн руб. <10> ИП пользовался льготой и не платил УСН-авансы, но в конце года его доход превысил 20 млн руб. Значит, он обязан пересчитать налог за весь 2025 г. Но поскольку в 2026 г. никакие иные "доходные" ограничения для ставки 0%, кроме общего лимита УСН-доходов 490,5 млн руб., не действуют, такой ИП вправе применять налоговые каникулы в 2026 г.

Напомним, что использование права на налоговые каникулы не освобождает ИП на УСН от уплаты иных обязательных платежей в бюджет, в том числе от уплаты НДС. При этом вновь зарегистрированный ИП на УСН автоматически получает освобождение от НДС <11>.

В 2025 г. упрощенцы не платили НДС, если их доход не превысил 60 млн руб. Однако обязанность по уплате НДС возникает <12>:

• с 01.01.2026, если УСН-доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб.;
• с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором УСН-доходы превысят 20 млн руб. в течение 2026 г.

* * *

У ИП на патенте никаких изменений нет: они по-прежнему вправе пользоваться налоговыми каникулами по видам деятельности, относящимся к производственной, социальной и (или) научной сферам и к сфере бытовых услуг, которые прописаны в региональном законе о ПСН <13>.

Обратите внимание: как на упрощенке, так и на ПСН с 2027 г. никаких налоговых каникул не будет <14>. Поэтому ИП, зарегистрировавшиеся в 2026 г., смогут воспользоваться каникулами только в этом году (если только срок действия льготы не продлят, как это уже бывало раньше).

--------------------------------

<1> п. 4 ст. 346.20 НК РФ

<2> утв. Распоряжением Правительства от 30.12.2025 N 4176-р

<3> Письмо Минфина от 23.01.2026 N 03-11-09/4303

<4> утв. Распоряжением Правительства от 30.12.2025 N 4176-р

<5> ст. 1-1 Закона Санкт- Петербурга от 05.05.2009 N 185-36

<6> ч. 7 ст. 2 Закона Белгородской области от 14.07.2010 N 367

<7> ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 14.05.2015 N 32-РЗ

<8> п. 4 ст. 5 НК РФ

<9> п. 4 ст. 346.20 НК РФ

<10> ст. 39.2 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38

<11> п. 1 ст. 145 НК РФ

<12> пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ

<13> п. 3 ст. 346.50 НК РФ

<14> ч. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 N 477-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 05, 2026