ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В бухгалтерском сообществе до сих пор обсуждается вопрос о сроках подачи УСН-декларации при прекращении деятельности ИП. Одна из причин споров - разъяснения с разными подходами, которые какое-то время назад давали Минфин и ФНС. Посмотрим, изменилось ли что-то сейчас.

Нормами НК предусмотрено несколько сроков подачи УСН-декларации для разных ситуаций <1>:

• общеустановленный, по итогам года, - не позднее 25 марта года, следующего за отчетным, для организаций и не позднее 25 апреля для ИП;
• специальный, при прекращении деятельности, в отношении которой применялась упрощенка, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения такой деятельности. Дату прекращения УСН-деятельности упрощенец определяет сам и указывает ее в уведомлении по форме N 26.2-8 <2>, которое подается в ИФНС в течение 15 рабочих дней после прекращения бизнеса на УСН <3>;
• специальный, при слете с УСН, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение спецрежима.

А вот вопрос, когда упрощенец должен подать декларацию по УСН за последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности в целом (то есть при снятии с налогового учета в качестве ИП), не урегулирован в НК.

Минфин и ФНС в разное время высказывали разные точки зрения по этому вопросу. Подать декларацию "на закрытие" ИП предлагалось:

• одновременно с подачей заявления о госрегистрации прекращения деятельности. Уплатить налог рекомендовалось также до исключения ИП из ЕГРИП <4>;
• не позднее 30 апреля (по новым правилам - 25 апреля) года, следующего за годом "закрытия" ИП (в обычном порядке) <5>. Соответственно, и налог при УСН бывший ИП уплатит в общеустановленный срок - не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным <6>;
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена деятельность упрощенца <7>. Срок уплаты налога при этом подходе - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности <8>.

Справка. ИФНС не имеет полномочий определять момент прекращения плательщиком УСН-деятельности. Если у ИП просто нет доходов от "упрощенного" бизнеса, то по итогам года он должен сдать нулевую декларацию по УСН. Подавать уведомление о прекращении деятельности по форме N 26.2-8 ИП не обязан <9>.

Многие эксперты и поныне рекомендуют придерживаться первого подхода.

И если ликвидируется организация, то лучше в самом деле подать УСН-декларацию до дня исключения фирмы из ЕГРЮЛ. Ведь после этого компания перестанет существовать, так что подать декларацию будет вряд ли возможно и технически, и юридически <10>.

Но в случае с ИП не так: после исключения из ЕГРИП гражданин, имевший статус ИП, никуда не девается, и он не только вправе, но и обязан отчитаться по бизнес-налогам за те периоды, когда был предпринимателем <11>. И по мнению Минфина, должен даже подать уточненку, если уже после утраты статуса ИП обнаружит в УСН-декларации ошибку, приводящую к занижению суммы налога <12>.

Вот как прокомментировал ситуацию специалист Минфина.

При прекращении физлицом деятельности в качестве ИП декларация по УСН подается в общем порядке. ПОДПОРИН Юрий Васильевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- Если ИП прекратил именно деятельность на упрощенке, то он представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена согласно дате, которую ИП указывает в специальном уведомлении (форма N 26.2-8) <13>.

Вместе с тем, если физлицо прекращает деятельность в качестве ИП, снятие с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП <14>. То есть утрата статуса ИП означает одновременное прекращение действия УСН. Поэтому при прекращении деятельности в качестве ИП не нужно представлять в инспекцию уведомление по форме N 26.2-8.

Следовательно, в таком случае действует общий порядок подачи декларации и уплаты налога. Если, скажем, деятельность в качестве ИП прекращена физлицом в ноябре 2023 г., декларация по УСН представляется не позднее 25.04.2024, а налог, с учетом переноса срока платежа из-за майских праздников, нужно уплатить не позднее 02.05.2024 <15>.

Если вы все же опасаетесь возможных разногласий с налоговой, можете сдать УСН-декларацию раньше - при подаче заявления о прекращении деятельности или в следующем за "закрытием" ИП месяце. Главное - знайте: если налоговики захотят оштрафовать вас, притом что вы сдали декларацию в общеустановленный срок, это незаконно. Вы руководствовались письмами Минфина и ФНС, которые размещены в справочно-правовых системах и могут считаться разъяснениями, данными неопределенному кругу лиц. А это исключает применение налогового штрафа и пеней <16>.

* * *

Если ИП на УСН прекратил деятельность, но в этом же году (не позднее 30 ноября) зарегистрировался вновь и снова стал применять упрощенку, то, по мнению ФНС, он должен подать за этот год две декларации по УСН <17>:

• за период с 1 января до дня прекращения госрегистрации в качестве ИП. В этой декларации на титульном листе проставляется код налогового периода "50" (последний налоговый период);
• за период со дня повторной госрегистрации в качестве ИП по 31 декабря. В этой декларации на титульном листе указывается код налогового периода "34" (календарный год).

--------------------------------

<1> пп. 1 - 3 ст. 346.23 НК РФ

<2> приложение N 8 к Приказу ФНС от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@

<3> п. 8 ст. 346.13, п. 6 ст. 6.1 НК РФ

<4> Письмо ФНС от 03.08.2006 N 02-6-10/55@

<5> Письма Минфина от 20.08.2012 N 03-11-11/25; ФНС от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@, от 29.04.2015 N СА-4-7/7515@

<6> п. 7 ст. 346.21 НК РФ

<7> Письмо Минфина от 05.03.2019 N 03-11-11/14121

<8> п. 7 ст. 346.21 НК РФ

<9> Письма Минфина от 02.03.2020 N 03-11-11/15209; ФНС от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@

<10> п. 1 ст. 61, п. 9 ст. 63 ГК РФ

<11> Письма Минфина от 04.08.2016 N 03-02-08/45681, от 06.04.2011 N 03-11-11/83; ФНС от 13.08.2010 N ШС-37-3/9075@

<12> Письмо Минфина от 10.01.2013 N 03-04-05/10-2

<13> п. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ

<14> п. 5 ст. 84 НК РФ

<15> подп. 2 п. 1 ст. 346.23, п. 7 ст. 346.21, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Постановление Правительства от 10.08.2023 N 1314

<16> подп. 3 п. 7 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Письмо Минфина от 24.12.2020 N 03-02-08/113461

<17> пп. 2, 3 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 30.10.2019 N СД-4-3/22268@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 01, 2024