Что изменится в первой части НК в течение 2026 года и далее

Н.Н. Катаева, ведущий эксперт

В ГК, 2026, N 2, с. 13, мы рассказали об основных поправках в первую часть НК, которые вступили в силу с 01.01.2026. Вместе с тем некоторые из внесенных поправок в первую часть НК Законом о налоговой реформе начнут действовать позднее - в течение 2026 г. и в 2027 г. Расскажем о некоторых из них подробнее.

Уточнено понятие сезонного производства

Понятие сезонного производства будет уточнено. С 01.09.2026 сезонное производство и/или реализация товаров, работ, услуг - это производственная деятельность и/или реализация организации/ИП, которая за определенный квартал (полугодие) снижается более чем на 50% из-за природных или климатических условий, времени года <1>.

Это важно, например, если организация/ИП претендует на налоговую рассрочку или отсрочку <2>.

До поправок сезонным могло быть лишь производство (не реализация). И чтобы признать производство таковым, эта деятельность организации/ИП в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) из-за природных и климатических условий должна была прекращаться полностью, а не просто приостанавливаться.

Скорректирован порядок взыскания налоговой задолженности

С 01.09.2026 вступят в силу следующие изменения, внесенные в порядок взыскания налоговой задолженности:

• установлен порядок направления судебному приставу и размещения постановления о взыскании долга по налогам в реестре решений о взыскании задолженности, если предстоит исключение организации из ЕГРЮЛ. Если организация будет исключена из ЕГРЮЛ, а у нее есть долг до 30 тыс. руб. и отрицательное сальдо ЕНС, то решение о взыскании долга должно быть направлено судебному приставу и размещено в реестре в течение 3 месяцев с даты принятия решения об исключении организации из реестра <3>;
• дополнены случаи восстановления признанной безнадежной ко взысканию налоговой задолженности. Например, ее нужно восстановить, если решение об исключении юрлица из ЕГРЮЛ отменено или его признали недействительным <4>.

Уточнен порядок предоставления отсрочки/рассрочки/налогового кредита

С 1 сентября 2026 г. изменяются правила предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Так, например:

• в отдельных случаях отсрочка/рассрочка/инвестиционный налоговый кредит не предоставляются <5>. Перечень таких случаев дополнен - например, в отсрочке/рассрочке откажут, если:
  • возбуждено уголовное дело в отношении лиц, ответственных за ведение финансово-экономической деятельности, бухгалтерского, налогового учета организации-получателя;
  • есть решение по налоговой проверке получателя, согласно которому подлежит уплате в бюджет недоимка более 10% от суммы, указанной в заявлении об отсрочке/рассрочке/кредите, или более 100 тыс. руб.;
  • проводится производство о правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС. Для отказа в получении отсрочки/рассрочки/кредита сумма штрафа должна быть более 10% от суммы, указанной в заявлении об отсрочке/рассрочке/кредите, или более 100 тыс. руб. Сейчас отказать могут при любом размере штрафа;
• к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки нужно будет прилагать перечень дебиторов с указанием цен заключенных с ними договоров и сроков их исполнения, а также документы, подтверждающие наличие оснований предоставления отсрочки или рассрочки (это было и до 2026 г.), а вот справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств и остатках на счетах будут не нужны <6>;
• увеличен предельный срок предоставления инвестиционного налогового кредита. Он может быть предоставлен на срок от 1 года до 10 лет (ранее - до 5 лет) <7>;
• при предоставлении отсрочки и рассрочки налоговики могут запросить сведения об операциях и остатках на счетах организации или физлица. Сведения могут быть запрошены налоговыми органами у банков (операторов цифрового рубля) в случае, если таким лицом подано заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате задолженности и/или налогов, сборов, страховых взносов <8>.

Что еще изменено в порядке налогового контроля

Другие изменения по налоговому контролю, которые вступают в силу с 01.09.2026:

• введен новый порядок постановки на налоговый учет иностранных организаций - налоговых агентов по НДФЛ <9>. Иностранные организации, которые выплачивают доход физлицам за услуги, оказанные в РФ, например, через Интернет, обязаны встать в РФ на налоговый учет. И это не связано с тем, зарегистрирована ли организация уже как плательщик другого налога (например, НДС из-за оказания электронных услуг);
• письменные возражения с приложением копий документов, подтверждающих их обоснованность, можно представить лично под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика или через ЛК на портале госуслуг <10>. Форму, формат и порядок представления этих документов в электронном виде должна утвердить ФНС;
• разрешено рассмотрение материалов налоговой проверки с использованием видео-конференц-связи. Порядок утвердит ФНС <11>;
• ограничено снижение штрафов за нарушение налогового законодательства. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа будет подлежать уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным НК. Порядок и пределы снижения штрафов будут утверждены ФНС <12>.

Изменения в первой части НК в 2027 г.

Есть изменения в первую часть НК, вступающие в силу и в 2027 г.

Из наиболее заметных - следующие:

• с 31 декабря на 31 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом, перенесены сроки представления организациями сообщения о наличии объекта налогообложения - транспортных средств, объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, признаваемых объектами налогообложения. Его надо направить в налоговую в случае неполучения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога (авансовых платежей по этим налогам) в отношении этих объектов <13>;
• число уведомлений об исчисленных суммах налогов (авансовых платежей) оптимизируют. С 01.04.2027 их не нужно будет подавать по имущественным налогам (земельному и транспортному налогам, налогу на имущество, облагаемому исходя из кадастровой стоимости), поскольку суммы перечисляются на основании сообщений налоговых органов <14>.

* * *

Мы рассмотрели основные поправки, внесенные в первую часть НК. Некоторые из них мы еще обсудим подробнее по мере того, как поправки будут вступать в силу.

Кроме изменений в НК, Законом о налоговой реформе внесены поправки и в другие законы. Так, например, с 01.09.2026 будет введен технологический сбор на ввозимую и производимую в РФ электронную продукцию. Ставка этого нового сбора будет в пределах 5 тыс. руб. на единицу продукции. Предусмотрено, что перечень видов продукции, размеры и порядок уплаты сбора установит Правительство РФ <15>.

--------------------------------

<1> п. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<2> подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ; Постановление Правительства от 06.04.1999 N 382

<3> п. 3.1 ст. 47 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<4> пп. 1.3-1.5 ст. 59 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<5> п. 1 ст. 62 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<6> п. 4 ст. 64 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<7> п. 1 ст. 66 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<8> п. 2 ст. 86 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<9> п. 4.10 ст. 83 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<10> п. 6 ст. 100, п. 6.2 ст. 101, п. 5 ст. 101.4 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<11> п. 2 ст. 101 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<12> п. 3 ст. 114 НК РФ (ред., действ. с 01.09.2026)

<13> п. 8 ст. 1 Закона N 425-ФЗ

<14> подп. "а" п. 21 ст. 1 Закона N 425-ФЗ

<15> ст. 6 Закона N 425-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 03, 2026