Блокировка расчетного счета и что с ней делать

А.А. Жоголев, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Вы можете столкнуться с такой неприятной ситуацией, как блокировка вашего расчетного счета. Это когда налоговая инспекция дает указание банку приостановить все расходные операции по счету. В каких случаях такое возможно и какие действия вы можете предпринять для разблокировки, мы расскажем в нашей статье.

Не сдали декларацию или расчет - получите блокировку счета

В том случае, если вы не сдали декларацию за налоговый период, РСВ, 6-НДФЛ или расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, налоговые инспекторы примут решение о приостановлении операций по вашим счетам. И сделают это по истечении 20 рабочих дней после окончания срока сдачи этих деклараций и расчетов <1>.

Инспекторы не могут заблокировать ваш счет, если вы не подали декларацию (расчет) по итогам отчетного периода. С этим согласны и судьи, и проверяющие. Аргумент простой - в НК РФ разграничены понятия налоговой декларации и иных документов, представляемых в налоговые органы (в том числе расчета авансового платежа, расчета сбора и др.). И неважно, как поименован документ в той или иной главе НК РФ <2>.

Также НК РФ не предусматривает приостановления операций по счетам в банках в случае несдачи организацией в установленные сроки в налоговые органы бухгалтерской (финансовой) отчетности <3>.

Инспекторы получают право блокировать ваш счет в банке в течение 3 лет <4>.

Перед блокировкой вам могут направить уведомление по форме КНД 1160280 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) <5>. Его направят не позднее чем в течение 14 дней до дня принятия решения о блокировке <6>. Как вам на него реагировать? Очень просто - сдать декларацию (расчет), которую вы не сдали. Направление такого уведомления - это право, а не обязанность налоговой инспекции. Оно не служит условием принятия последующего решения о блокировке счета. Если вы не получили уведомление, это не будет основанием для отмены решения о блокировке.

Если не обеспечили ЭДО, ваш счет также заблокируют

Организациям необходимо подавать налоговую отчетность в электронной форме в тех случаях, если <7>:

их можно отнести к крупнейшим налогоплательщикам;
среднесписочная численность их работников за прошлый календарный год больше 100 человек;
у вновь созданной организации численность работников больше 100 человек;
такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретным налогам (взносам). Например, такая обязанность есть в отношении декларации по НДС у налогоплательщиков.

В этих случаях нужно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из перечисленных оснований обеспечить получение документов от налогового органа в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО <8>.

Есть два способа сдачи электронной отчетности в инспекцию:

либо через оператора ЭДО <9>;
либо через сайт ФНС <10>, но в этом случае вы не сможете обеспечить получение документов от ФНС в электронном виде.

Если организация не обеспечила ЭДО по ТКС с инспекцией, ей заблокируют счет в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения такой обязанности <11>.

Блокировка счета за неисполнение требования об уплате задолженности

Если у вас есть задолженность по налогам и вы проигнорировали требование инспекции о ее погашении, то ваша обязанность будет исполнена принудительно. Для начала будет обращено взыскание на денежные средства или драгоценные металлы на ваших банковских счетах <12>.

Инспекция может приостановить операции по вашему расчетному счету (счетам), если денег на счетах не хватает и нужно обеспечить исполнение решения о взыскании задолженности. Приостановление операций означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Оно действует в отношении тех расчетных счетов, информация о которых размещена в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента ее размещения. Поручение налогового органа банку на списание задолженности должно содержать сумму задолженности, не превышающую отрицательного сальдо ЕНС <13>.

Инспекторы примут решение о блокировке вашего счета только спустя 2 недели с момента направления в банк поручения на списание задолженности <14>. При недостаточной сумме на одном вашем счете они могут приостановить операции и на других. Чтобы узнать, какие ваши счета заблокированы и по каким причинам, используйте сервис ФНС "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов (311-П, 440-П)". Просто введите ИНН компании и посмотрите всю информацию.

Причем заблокировать могут даже специальные счета, открытые во исполнение контракта в рамках государственного оборонного заказа <15>.

Возможна ситуация, при которой ИП получил требование инспекции погасить задолженность по налогам и проигнорировал его. Могут ли инспекторы заблокировать счета ИП, открытые ему как физлицу и не связанные с предпринимательской деятельностью? Верховный суд РФ против такой блокировки. По его мнению, принудительный порядок взыскания задолженности можно применить к счетам ИП в банке, открытым только для ведения предпринимательской деятельности. Иначе будет иметь место вмешательство в права личности, поскольку фактически оно означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность свою и своих близких <16>.

Но чиновники не согласны с этим. Они считают, что ст. 76 НК РФ не предусматривает ограничений по приостановлению операций по счетам ИП, открываемым для целей, не связанных с бизнесом.

Ведь имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено <17>.

Блокировка счета налогоплательщика, в отношении которого введена процедура наблюдения, для обеспечения уплаты текущих налоговых платежей неправомерна <18>. Но есть и другое мнение <19>.

Блокировка как обеспечительная мера

Если инспекция вынесла решение о привлечении вас к ответственности (либо об отказе в привлечении к ответственности) за налоговое правонарушение, она может принять обеспечительные меры.

Цель таких мер - обеспечить возможность исполнения принятого решения. В арсенале обеспечительных мер как раз присутствует блокировка вашего счета. Но она применима только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) вашего имущества. При этом совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета должна быть недостаточна для погашения задолженности. В этом случае ваш счет заблокируют с момента вынесения решения о принятии обеспечительных мер <20>.

Как разблокировать расчетный счет

Чтобы отменить блокировку своего счета, устраните причину блокировки. И направьте в налоговую инспекцию обращение с просьбой отменить приостановление операций по счету. Приложите к обращению подтверждающие документы. Например, копию платежного поручения и выписку по счету, подтверждающие погашение задолженности <21>. Обращение ускорит процесс отмены блокировки.

Если счет заблокирован из-за несданной вами отчетности, сдайте ее. Либо представьте подтверждающие сдачу отчетности документы, если считаете, что вы ее сдавали. И инспекция отменит блокировку до конца следующего рабочего дня <22>. Если вы не должны сдавать соответствующую отчетность - укажите на это в письме, направляемом в ИФНС.

Для отмены блокировки счета по причине отсутствия обязательного ЭДО для начала заключите соответствующий договор с оператором ЭДО и приобретите квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. Либо передайте эти полномочия посреднику, который организует все это сам. Инспекция, получив от вас подтверждающие документы, примет решение об отмене блокировки до конца следующего рабочего дня <23>.

После списания со счета вашей задолженности перед бюджетом в реестре решений о взыскании будет размещена информация о формировании положительного или нулевого сальдо вашего ЕНС. И банк возобновит расходные операции по вашему счету до конца следующего рабочего дня <24>.

Если блокировка вашего счета была применена как обеспечительная мера по итогам налоговой проверки, вы можете разблокировать его одним из следующих способов:

подайте заявление в произвольной форме - попросите инспекцию заменить блокировку счета на гарантию банка (который есть в перечне Минфина), поручительство третьего лица или залог имущества <25>;
погасите задолженность, отраженную в решении по проверке, и представьте в инспекцию копии подтверждающих документов <26>;
попытайтесь обжаловать решение о принятии обеспечительных мер или итоговое решение по проверке <27>.

Если руководитель инспекции (или его зам) решит отменить приостановление операций по счетам в банке, вам направят копию решения по форме КНД 1160044 <28>.

* * *

Инспекторы могут заблокировать не только операции по вашим банковским счетам, но и операции по счетам цифрового рубля, а также переводы электронных денежных средств. Если, конечно, они у вас есть.

--------------------------------

<1> п. 6 ст. 6.1, подп. 1 п. 3, п. 3.2 ст. 76 НК РФ

<2> п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; п. 20 приложения к Письму ФНС от 17.04.2017 N СА-4-7/7288@

<3> Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-02-07/1/25590

<4> подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ; Письмо ФНС от 13.08.2024 N ЗГ-2-15/11593

<5> приложение N 64 к Приказу ФНС от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@

<6> п. 3.3 ст. 76 НК РФ

<7> п. 3 ст. 80 НК РФ

<8> п. 5.1 ст. 23, пп. 3, 7 ст. 80 НК РФ

<9> пп. 2, 5 разд. I, п. 1 разд. II Порядка, утв. Приказом МНС от 02.04.2002 N БГ-3-32/169

<10> п. 1 Приказа ФНС от 15.07.2011 N ММВ-7-6/443@

<11> подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ