15%-й тариф взносов у МСП: готовим РСВ за 1 квартал

Н.А. Мартынюк, ведущий эксперт

Обновленная форма РСВ за I квартал 2026 г. подстроена под новые условия пониженного тарифа для МСП с основным видом деятельности из перечня приоритетных отраслей. Посмотрим, как ее заполнить и что проверить при подготовке расчета за I квартал. При этом сдавать РСВ заранее - задолго до крайнего срока 27.04.2026 - не стоит: запланированы поправки в НК, действие которых могут распространить на период с 01.01.2026.

Что нового в форме РСВ для МСП из приоритетного перечня

Приказ об изменениях в форме РСВ вступит в силу только 06.05.2026 <1>. У вас есть выбор, как сдать РСВ за I квартал <2>: по старой форме <3> либо по рекомендованной ФНС <4>. Рекомендованная подстроена как раз под тариф МСП из приоритетных отраслей. В ней, в частности, нужно <5>:

• суммы в пределах 1,5 МРОТ, которые облагаются по тарифу 30% (15,1% сверх предельной величины базы), показать в подразделе 1 раздела 1 (расчет суммы взносов) с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 (персонифицированные сведения) с кодом категории застрахованного "НР";
• суммы свыше 1,5 МРОТ, которые облагаются по тарифу 15%, отразить в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "32" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "ПВ" ("ВЖПВ", "ВППВ" и т.д.). Привычные код тарифа "20" и коды категорий застрахованных "МС", "ВЖМС", "ВПМС" в рекомендованной форме упразднены;
• заполнить приложение 3.1 (расчет доли доходов от основного ВЭД), проставив код плательщика "2" в поле 001.

К рекомендованной форме есть контрольные соотношения (далее - КС) <6>. Помимо прочего, будут проверять, выполняются ли условия для применения пониженного тарифа <7>. Используем это как чек-лист и разберем ситуации, в которых часто возникают вопросы.

Условие об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ/ЕГРИП

Как основной должен быть указан код из правительственного перечня <8> (далее - Перечень). При проверке РСВ, как следует из КС, сверки непосредственно с ЕГРЮЛ/ЕГРИП не предусмотрено. Будут смотреть, какой код ОКВЭД на конец каждого месяца указан как основной в реестре МСП (куда он заносится из ЕГРЮЛ/ЕГРИП): он должен быть из Перечня, если в подразделе 1 раздела 1 РСВ стоит льготный код тарифа "32" (КС 2.11).

Справка. Чтобы изменить основной код ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, нужно подать заявление по форме Р13014 <9> с титульным листом и листами К и П. Для этого можно воспользоваться новым сервисом ФНС "Мой ОКВЭД" <10>.

Большинство пунктов Перечня обозначены как классы ОКВЭД (кроме двух, для которых указаны подклассы 68.3 и 93.1). Все коды ОКВЭД, входящие в класс, то есть имеющие такие же первые две цифры, относятся к ВЭД с пониженным тарифом <11>. Если сомневаетесь, относится ли то, чем занимается ваша фирма/ИП, к какому-то из видов в Перечне, обратитесь за официальными разъяснениями в Минэкономразвития (см. ГК, 2026, N 3, с. 25).

Многие внесли льготный ВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП как основной не с начала года. Например, у организации - субъекта МСП в ЕГРЮЛ на 01.01.2026 был указан в качестве основного код вида деятельности не из Перечня. С 01.03.2026 организация внесла в ЕГРЮЛ как основной код из Перечня (и доля дохода от него за I квартал более 70%). С какого момента организация вправе применять пониженный тариф - с 1 января или с 1 марта 2026 г.? И как заполнить РСВ? Отвечает специалист ФНС.

Заполнение РСВ, если льготный вид деятельности указан в ЕГРЮЛ/ЕГРИП не с начала года

ЛАБУТОВ Владислав Валерьевич. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

- В такой ситуации пониженный тариф плательщик взносов вправе применять только с 1-го числа месяца, в котором вид деятельности из Перечня внесен в госреестр как основной <12>. Так, в приведенном примере с выплат за январь - февраль взносы по пониженному тарифу не могут быть исчислены, поскольку в январе - феврале в ЕГРЮЛ льготный вид деятельности не был указан как основной.

В РСВ за I квартал 2026 г. <13>:

• все суммы за январь и февраль и суммы в пределах 1,5 МРОТ за март отражаются в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "НР";
• нули за январь и февраль и суммы свыше 1,5 МРОТ за март отражаются в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "32" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "ПВ".

Условие о соответствии критериям отнесения к МСП

Проверять это будут просто - по наличию плательщика взносов в реестре МСП на конец каждого месяца (КС 2.11).

Минфин и ФНС считают, что пониженный тариф действует только с 1-го числа месяца, в котором плательщик взносов добавлен в реестр МСП <14>. Если на начало 2026 г. организации (ИП) еще не было в реестре, а добавлена она была только, например, 1 марта, то за январь - февраль нужно исчислить взносы по основному тарифу со всей суммы выплат, а с 1 марта - по тарифу 15% с суммы сверх 1,5 МРОТ. Заполнить РСВ тогда нужно так же, как указано на с. 52.

Ожидается, что скоро Верховный суд ответит на вопрос о праве на пониженный тариф взносов у плательщика, который соответствует критериям отнесения к МСП <15>, но отсутствует в реестре МСП. Он рассмотрит спор между налоговиками и организацией, временно исключенной из реестра МСП из-за того, что держатель реестра акционеров вовремя не представил необходимые сведения <16>. Организация настаивает, что включение в реестр МСП носит учетный, а не правоустанавливающий характер и для применения пониженного тарифа достаточно фактического соответствия критериям. Сейчас в судебной практике есть решения как в пользу этой позиции <17>, так и против нее <18>. Ждем, что скажет ВС, - следите за нашими публикациями.

Условие о доле доходов от основного ВЭД не менее 70%

Должно выполняться на конец I квартала, полугодия, 9 месяцев, года <19>.

Доля на конец первого и второго месяцев квартала значения не имеет. Например, организация за январь и февраль исчисляла и платила взносы по пониженному тарифу, хотя на 31.01.2026 и на 28.02.2026 доля профильных доходов составляла меньше 70%. Но на 31.03.2026, то есть по итогам I квартала, доля уже больше 70%. Все в порядке: условие выполнено и пеней не может быть.

Доходы при определении доли подсчитывайте нарастающим итогом с начала года по правилам того налогового режима, который применяете в 2026 г. <20> Необлагаемые доходы не учитывайте <21>.

Внимание. Если вас нет в реестре МСП из-за ошибки со стороны налоговых органов, направьте обращение для восстановления в реестре через специальный сервис "Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства" на сайте ФНС <22> (подробнее см. в ГК, 2024, N 19, с. 86).

Общую сумму доходов, сумму доходов от основного льготного ВЭД и рассчитанную долю нужно показать соответственно в строках 010, 020, 030 графы 2 приложения 3.1 <23>.

Значение в строке 030 должно равняться частному строк 020 и 010 и не может быть меньше 70% (КС 1.248).

В строках 010-030 графы 1 проставьте нули - это данные о доходах за предшествующий год, у МСП из приоритетных отраслей они не влияют на право применять пониженный тариф. Графу 1 заполняют только МСП из обрабатывающих отраслей с тарифом 7,6% (кстати, для них планируется отмена условия о 70%-й доле доходов за предшествующий год - см. ГК, 2026, N 6, с. 91).

Ситуация 1. По итогам I квартала у МСП с основным кодом ОКВЭД из Перечня доля оказалась меньше 70%.

В таком случае все выплаты I квартала облагаются взносами по основному тарифу. В РСВ их нужно отразить в подразделе 1 раздела 1 с кодом тарифа "01" и в подразделе 3.2 разделов 3 с кодом категории застрахованного "НР". Приложение 3.1 заполнять не нужно (КС 1.243) <24>. Уже исчисленные по пониженному тарифу взносы за январь - февраль следует пересчитать и в срок уплаты взносов за март - не позднее 28.04.2026 - доплатить разницу. Пеней и штрафов при этом не должно быть <25>.

Если по итогам полугодия, 9 месяцев или 2026 г. доля станет не менее 70%, нужно будет еще раз пересчитать взносы с начала года - уже по пониженному тарифу. Вероятно, это потребует сдачи корректировочных РСВ за истекшие отчетные периоды, но официальных разъяснений пока нет. Тогда возникшей переплатой по страховым взносам вы сможете воспользоваться не сразу, а только по окончании камеральной проверки уточненных РСВ, на нее отводится 3 месяца <26>.

Такая корректировка не потребует уточнения налога на прибыль и налога при "доходно-расходной" УСН за те же периоды. В этом случае перерасчет взносов, уже учтенных в налоговых расходах, по пониженному тарифу - не ошибка, а новое обстоятельство текущего периода. Уменьшение суммы взносов надо будет признать как внереализационный доход: в целях налога на прибыль - на дату подачи уточненных РСВ, в целях УСН - на дату возврата/зачета переплаты по взносам <27>.

Ситуация 2. У МСП два и больше кодов ОКВЭД из Перечня.

Если, например, доходы от двух приоритетных ВЭД составляют 50% и 20%, то, хотя в сумме это и дает 70%, все равно нужно применять основной тариф взносов <28>. Причем даже если оба кода относятся к одному классу, то есть у них одинаковые первые две цифры.

Для пониженного тарифа необходимо не менее 70% доходов от того ВЭД, который заявлен как основной <29>.

Правительство намерено изменить это правило и разрешить суммировать доходы.

Готовится проект с соответствующей поправкой в НК, и, предположительно, ее действие распространят на период с 01.01.2026 (см. ГК, 2026, N 6, с. 91). Тогда после вступления новых правил в силу нужен будет перерасчет взносов начиная с января по пониженному тарифу.

Ситуация 3. Получены доходы от реализации имущества, например ОС или материалов.

Входят как доходы от реализации в общую сумму доходов, в которой определяется доля выручки от основного ВЭД <30>. Но не считаются доходом от основного льготного ВЭД. Соответственно, могут сдвинуть долю ниже предельных 70% по итогам I квартала. Например, в марте вы признали в налоговом учете выручку от продажи транспорта или недвижимости и из-за этого по итогам I квартала доля стала меньше 70%. Действуйте так же, как в ситуации 1.

Ситуация 4. Получены проценты по депозитам и/или другие внереализационные доходы.

Такие доходы тоже должны учитываться в общей сумме доходов в целях определения доли 70% <31>. Это критично прежде всего для МСП с неравномерным поступлением выручки в течение года, в частности занятых в сезонных видах деятельности.

Например, выручка от деятельности по основному коду ОКВЭД приходится на лето и осень, а в остальное время доходы фирмы - это проценты от размещения свободных средств на депозитах. Из-за этого доля доходов от деятельности по основному коду ОКВЭД по итогам I квартала и полугодия ниже 70%, а больше станет только по итогам 9 месяцев. Это закрывает возможность применять пониженный тариф взносов в течение I и II кварталов. Пересчитать по тарифу 15% взносы с начала года можно будет только на конец октября.

Ситуация 5. Нет доходов в I квартале.

Например, у применяющей УСН фирмы с основным кодом ОКВЭД 79.11 "Деятельность туристических агентств" в I квартале не было поступления денежных и иных доходов. Первая выручка поступит только в апреле. По какому тарифу должны быть исчислены и отражены в РСВ взносы за январь - март?

В таких случаях нельзя сказать, что доля доходов от льготного ВЭД выше или ниже 70%, - доли просто нет, поскольку нет доходов.

И по итогам I квартала невозможно определить, выполняется ли условие о доле. Надо ли пересчитать взносы за январь - февраль и исчислить взносы за март по основному тарифу?

Скорее всего, в инспекциях будут считать, что нет дохода от основного ВЭД - нет и права на пониженный тариф. Такие разъяснения Минфин ранее дал по льготному тарифу в ИТ <32>.

Кроме того, беспроблемно отразить в РСВ применение пониженного тарифа в такой ситуации не получится. Если в приложении 3.1 (расчет доли) заполнить строки 010 - 030 графы 2 нулями, будут нарушены КС, которые требуют, чтобы строка 010 (все доходы) была больше или равна строке 020 (профильные доходы), а значение строки 030 (доля) было не меньше 70% (КС 1.245, 1.248).

Соответственно, безопасный вариант - заплатить взносы по основному тарифу. А на 30.06.2026 (по итогам полугодия) сделать перерасчет по пониженному (см. ситуацию 1).

Ситуация 6. За I квартал доля больше 70%, но ожидается, что по итогам полугодия, 9 месяцев или года будет меньше 70%.

Можно ли сразу платить взносы по основному тарифу, чтобы обойтись без перерасчета потом, когда по итогам полугодия, 9 месяцев или года условие для применения пониженного тарифа перестанет выполняться? <33>

Минфин и ФНС настаивают, что пониженный тариф - это обязанность, а не право <34>. Если доля не менее 70%, а взносы рассчитаны и уплачены по основному тарифу, они завышены и возникает переплата. Само по себе это ненаказуемо. Но взносы включаются в налоговые расходы по налогу на прибыль, налогу при "доходно-расходной" УСН. И необоснованное завышение взносов в течение года приводит к занижению авансовых платежей по этим налогам.

Чтобы этого избежать, можно списывать в расходы не всю сумму взносов, а только рассчитанную по пониженному тарифу, а разницу учесть в расходах того отчетного периода, в котором доля станет меньше 70%.

* * *

Если фирма или ИП - МСП не соответствует какому-то условию для применения пониженного тарифа 7,6%, но имеет основной ВЭД из Перечня и доля доходов по нему не менее 70%, то следует применять пониженный тариф 15% к выплатам сверх 1,5 МРОТ.

Например, у IT-компании основной код ОКВЭД 63.11.1, но нет аккредитации Минцифры, поэтому тариф 7,6% ей недоступен. Класс 63 "Деятельность в области информационных технологий" есть в Перечне, поэтому в 2026 г. для компании действует пониженный тариф для МСП из приоритетных отраслей - при соблюдении условия о доле не менее 70%.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС от 04.02.2026 N ЕД-1-11/67@

<2> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1984@

<3> утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ (в ред. от 13.09.2024)

<4> Письмо ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11504@

<5> Порядок заполнения рекомендуемой формы расчета из Письма ФНС от 22.12.2025 N БС-4-11/11504@ (далее - Порядок заполнения)

<6> Письмо ФНС от 24.02.2026 N БС-36-11/1367@

<7> подп. 17 п. 1, пп. 2.4, 13.3 ст. 427 НК РФ

<8> утв. Распоряжением Правительства от 27.12.2025 N 4125-р

<9> утв. Приказом ФНС от 31.08.2020 N ЕД-7-14/617@

<10> https://service.nalog.ru/okved/

<11> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1995@

<12> Письмо ФНС от 17.03.2026 N БС-36-11/1995@

<13> пп. 4.2, 13.15 Порядка заполнения

<14> Письма Минфина от 20.03.2025 N 03-15-06/27646, от 28.12.2024 N 03-15-05/133053; ФНС от 16.01.2024 N ЗГ-2-11/473@, от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@

<15> ч. 1, 1.1 ст. 4 Закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ

<16> Определение ВС от 16.02.2026 N А11-11716/2024

<17> Постановления АС МО от 24.07.2025 N Ф05-9984/2025; АС УО от 03.02.2026 N Ф09-5879/25, от 06.08.2024 N Ф09-4470/24; АС ПО от 16.10.2025 N Ф06-6578/2025

<18> Постановления АС ВВО от 23.05.2024 N Ф01-1365/2024; АС СЗО от 27.03.2023 N Ф07-2417/2023

<19> ст. 423, п. 13.3 ст. 427 НК РФ

<20> п. 13.3 ст. 427 НК РФ

<21> статьи 208, 248, 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<22> https://ofd.nalog.ru/

<23> пп. 9.1(1) - 9.1(2) Порядка заполнения

<24> п. 9.1(1) Порядка заполнения

<25> пп. 1, 3 ст. 431 НК РФ

<26> подп. 3.1 п. 5, п. 7 ст. 11.3, п. 2 ст. 88 НК РФ

<27> п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 248 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 N 10077/11; Письмо Минфина от 16.06.2025 N 03-03-06/1/58471

<28> Письмо Минфина от 29.04.2025 N 03-15-05/43670

<29> п. 13.3 ст. 427 НК РФ

<30> п. 13.3 ст. 427, п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<31> п. 13.3 ст. 427, п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ

<32> Письмо Минфина от 13.03.2024 N 03-15-06/22234

<33> абз. 4 п. 13.3 ст. 427 НК РФ

<34> Письма Минфина от 16.10.2023 N 03-15-06/97790; ФНС от 17.07.2023 N ЗГ-3-11/9234

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 08, 2026