Бюллетень N 1 (208) январь 2013

Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2012 в Путеводителе по налогам

Не пропустить ни одного изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета и без ошибок подготовить бухгалтерскую отчетность поможет новое "Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2012"

Пособие вошло в "Путеводитель по налогам" и подготовлено с учетом изменений, внесенных в прошлом году Минфином в Приказ N 66н. В связи с этим в пособие включен новый раздел "Формы бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства". В нем рассмотрен порядок заполнения новых упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Структура пособия

Материалы пособия логично структурированы, чтобы специалисты смогли быстро сориентироваться в большом объеме информации и выделить главное. В пособии специалисты найдут:

• общие требования к бухгалтерской отчетности (разъяснение понятий "отчетная дата" и "отчетный период", сведения об ответственности за нарушение правил ведения бухучета и представления отчетности и др.);
• рекомендации по проведению инвентаризации имущества и обязательств;
• информацию об объеме представляемой бухгалтерской отчетности (состав годовой отчетности и отчетности малых предприятий);
• формы бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения;
• формы бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства и порядок их заполнения;
• информацию о взаимоувязке показателей форм отчетности.

Заполнить быстро и правильно

В пособии построчно рассмотрен порядок заполнения всех форм бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Каждой строке формы отчетности посвящен подраздел пособия, где рассказано, какие данные бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской отчетности необходимо использовать для ее заполнения. Быстрее во всем разобраться бухгалтерам также помогут наглядные числовые примеры.

Уникальный раздел "Взаимоувязка показателей" поможет проверить, правильно ли сформирована отчетность. Он содержит таблицы соответствия показателей всех форм бухгалтерской отчетности.

Таким образом, имея под рукой материалы пособия, специалисты смогут легко справиться с составлением годового отчета, избежав при этом ошибок.

Пример работы с новым практическим пособием

Решаем вопрос с помощью "Практического пособия по годовой бухгалтерской отчетности - 2012"

Как заполнить форму бухгалтерского баланса малого предприятия?

Шаг 1. В Быстром поиске задайте: БАЛАНС МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ. Первым на вкладке "Путеводители" будет "Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности - 2012". Откройте его.

Шаг 2. В разделе 3.6.1 "Бухгалтерский баланс субъектов малого предпринимательства. Порядок заполнения" представлена информация об упрощенной форме бухгалтерского баланса, которая может применяться субъектами малого предпринимательства. Даны подробные разъяснения по заполнению каждой строки баланса с примерами их заполнения

Практическое пособие по бюджетной отчетности бюджетополучателей в Путеводителе по бюджетному учету и налогам

Пособие адресовано учреждениям, наделенным бюджетными полномочиями получателей бюджетных средств, администраторов доходов бюджета (источников финансирования дефицита бюджета), а также бюджетным и автономным учреждениям, осуществляющим операции с бюджетными инвестициям и исполняющим бюджетные обязательства от имени публично-правового образования.

Структура пособия

В пособии специалисты найдут:

• общие вопросы подготовки бюджетной отчетности (информация о том, кто должен составлять бюджетную отчетность и за какой период, правила ее составления, разъяснены понятия "отчетная дата" и "отчетный период", указаны сроки хранения бюджетной отчетности и др.);
• рекомендации по проведению инвентаризации имущества и обязательств бюджетополучателей;
• образцы заполнения инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, а также других документов по оформлению результатов инвентаризации;
• информацию об объеме представляемой бюджетной отчетности (месячной, квартальной и годовой отчетности);
• порядок заполнения форм бюджетной отчетности;
• рекомендации по заполнению форм бюджетной отчетности;
• образцы заполнения форм бюджетной отчетности на конкретных числовых примерах;
• информацию о контрольных соотношениях показателей внутри форм;
• информацию о межформенной взаимоувязке показателей всех форм бюджетной отчетности.

О каждой форме - подробно

В пособии построчно и по графам рассмотрен порядок заполнения форм бюджетной отчетности:

• баланса главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);
• справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);
• справки по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• отчета об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);
• отчета о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);
• отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• пояснительной записки (ф. 0503160) и др.

Каждой форме отчетности посвящен отдельный раздел пособия, где разъяснено, какие данные бюджетного учета и (или) бюджетной отчетности необходимо использовать для ее заполнения. Для удобства эта информация представлена в табличном виде.

Порядок заполнения форм бюджетной отчетности проиллюстрирован числовыми примерами. В них рассмотрены конкретные ситуации и показано, как должна быть заполнена соответствующая форма отчетности.

Все ли верно? Проверяем себя

Уникальные разделы "Взаимоувязка показателей форм отчетности (межформенная взаимоувязка)" помогут проверить, правильно ли сформирована бюджетная отчетность. Они содержат таблицы соответствия показателей форм бюджетной отчетности. В таблицах приведена информация о том, какие показатели форм отчетности должны совпадать
 и при каких условиях.

Актуальная и надежная информация

Практическое пособие подготовлено с учетом всех изменений, внесенных в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденную Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 N 191н. В пособии есть ссылки на нормативно-правовые акты (законы, методические рекомендации, указания, приказы и т.д.) и разъясняющие письма Минфина РФ, Федерального казначейства. По ссылкам можно быстро перейти в полные тексты этих документов для подробного изучения. Таким образом, в пособии специалистам доступна исчерпывающая актуальная информация, которая поможет правильно составить бюджетную отчетность.

Где искать новое пособие

Пособие вошло в информационный банк "Путеводитель по бюджетному учету и налогам", размещенный в разделе "Консультации для бюджетных организаций".

В нем есть и другие практические пособия: по бюджетному (бухгалтерскому) учету, налогам, а также по размещению госзаказа.

Разбираемся в спорной ситуации

Какими документами может быть подтверждено право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)?

Шаг 1. В Быстром поиске задайте: УБЫТКИ ОТ ХИЩЕНИЯ ВИНОВНИК НЕ УСТАНОВЛЕН РАСХОДЫ. Первым в списке будет "Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль". Откройте ее.

Результат. Энциклопедия открывается в разделе "Какими документами может быть подтверждено право на включение в расходы убытков от хищений, виновники которых не установлены (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ)?", где подробно рассмотрен интересующий нас вопрос.

Суть проблемы

Для учета убытков от хищений, виновники которых не установлены, требуется, чтобы уполномоченным органом государственной власти был документально подтвержден факт отсутствия виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Какие именно документы могут служить подтверждением такого факта, Налоговым кодексом РФ не установлено.

Точки зрения по ситуации

Существует несколько точек зрения по данному вопросу, в том числе позиции Минфина, Конституционного Суда РФ и федеральных арбитражных судов.

Подробно
 разбираемся в вопросе

Согласно позиции Минфина России, выраженной, в частности, в Письме от 16.12.2011 N 03-03-06/4/149, документом, подтверждающим право налогоплательщика включить убытки от хищений в расходы по налогу на прибыль, в случае если виновные лица не установлены, является постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Указанная позиция также подтверждается письмами Минфина России и письмами УФНС России по г. Москве, а также постановлениями судов кассационной инстанции и консультациями экспертов.

Так, ФАС Московского округа рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщику было отказано в признании расходов в виде недостачи материальных ценностей, образовавшихся вследствие хищения денежных средств. По мнению инспекции, данные затраты можно учесть в расходах только после вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, или после вынесения судом решения о неспособности обвиняемым компенсировать стоимость похищенного. ФАС отклонил доводы инспекции и пришел к выводу, что постановления следователя о приостановлении следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, достаточно для списания указанных расходов, поскольку факт хищения и факт неустановления виновника данным постановлением подтвержден (Постановление от 18.04.2011 N КА-А40/3277-11 по делу N А40-93116/10-13-423).

Иную точку зрения выразил Минфин России в Письме от 20.01.2006 N 03-03-04/1/52. Финансовое ведомство указывает, что организация вправе включить убытки от несанкционированного подключения к абонентской сети в состав расходов только после прекращения уголовного дела в порядке, установленном российским законодательством.

Третья точка зрения состоит в том, что факт отсутствия виновных лиц можно подтвердить любыми документами, выданными уполномоченным органом.

Данной позиции придерживаются арбитражные суды кассационной инстанции, которые считают, что право включить убытки от хищений в расходы можно подтвердить письмами или справками, выданными уполномоченными должностными лицами органов внутренних дел, если в таких документах указано, что виновные лица не установлены. Данная точка зрения отражена в следующих судебных актах: Постановление ФАС Московского округа от 08.10.2012 по делу N А40-15384/12-99-73, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.08.2007 N Ф04-5161/2007(36812-А46-15) по делу N А46-18899/2006.

Опровергает позицию контролирующих органов и Конституционный Суд РФ, отмечая, что гл. 25 НК РФ не предусмотрен конкретный перечень документов, которые налогоплательщик должен оформить для подтверждения осуществленных расходов. Положения пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержат указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей. Следовательно, данная норма не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2012 N 1543-О).

Изменения в российском законодательстве с 1 января 2013 года

В новом году вступил в силу целый ряд поправок к законодательству. Новые нормы были введены в законодательство, регулирующее транспортную сферу, производство и оборот алкогольной продукции, а также бухгалтерский учет

Юристу

Законодательство, регулирующее производство и оборот алкоголя

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 18.07.2011 N 218-ФЗ с 1 января 2013 г. для перевозок этилового спирта (в том числе денатурата), нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 25 процентов объема готовой продукции требуется лицензия. Отметим, что такие лицензии выдаются Росалкогольрегулированием с 1 июля 2012 г.

Также с 1 января в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2012
 N 119-ФЗ запрещена реклама алкогольной продукции в периодических печатных изданиях. Также вступило в силу Постановление Правительства РФ от 02.08.2012 N 786. Оно устанавливает минимальный уровень рентабельности производства и нормы минимального использования производственных мощностей. Производителям алкоголя не разрешается изготавливать этиловый спирт или алкогольную продукцию с его использованием, если объем такого производства не соответствует норме минимального использования производственной мощности.

Сфера транспорта

Любые перевозчики независимо от вида транспорта и вида перевозок (кроме метрополитена) теперь обязаны страховать свою гражданскую ответственность за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров, в соответствии с Федеральным законом от 14.06.2012 N 67-ФЗ. Для этого перевозчикам необходимо заключать договоры обязательного страхования ответственности со страховыми компаниями, отвечающими установленным требованиям. Также перевозчики обязаны информировать пассажиров о страховщике и договоре обязательного страхования. Привлечь перевозчиков к административной ответственности за нарушение этих требований можно будет с 1 апреля 2013 г.

Также вступил в силу Приказ Минтранса России от 26.01.2012 N 20. В соответствии с ним с этого года грузовые транспортные средства, перевозящие опасные грузы, должны быть оснащены аппаратурой спутниковой навигации ГЛОНАСС. В свою очередь, сроки установки навигаторов на транспорте для перевозок пассажиров зависят от категории:

• в транспортных средствах категорий M2 и М3 (автобусы, троллейбусы и т.п. с числом сидячих мест в них, помимо водительского, более восьми) навигационное оборудование должно быть установлено до 1 января 2013 г.;
• в транспортных средствах категории M1 (легковые с числом мест не более восьми, помимо водительского) - до 1 января 2014 г.

Бухгалтеру

Вступает в силу новый закон о бухучете N 402-ФЗ

1 января 2013 г. вступил в силу новый закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.12.2011
 N 402-ФЗ.

С указанной даты бухгалтерский учет обязаны вести в том числе организации, применяющие УСН.

Прежде всего значительно изменяется перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь он является открытым, и в него, в частности, включены активы, факты хозяйственной жизни, источники финансирования деятельности, доходы, расходы.

После вступления в силу нового закона вести бухгалтерский учет самостоятельно вправе будут только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководители других организаций будут обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера (иное должностное лицо) или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Примечательно, что новым законом впервые установлены квалификационные требования к главным бухгалтерам отдельных экономических субъектов. Следует также обратить внимание на то, что с 1 января 2013 г. бухгалтерскую отчетность должен подписывать только руководитель.

В новом законе отсутствует требование о составлении первичной учетной документации по унифицированным формам. Кроме того, существенно изменяется система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Подробный сравнительный анализ основных отличий норм нового закона от положений действовавшего до 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ содержится в комментарии к Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", размещенном в системе КонсультантПлюс и на сайте consultant.ru.

Перспективы российской статистики в условиях вступления России в ВТО и ОЭСР

Как отразится вступление России в ВТО и ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) на работе Росстата и как повлияют интеграционные процессы на российские стандарты статистических наблюдений? Эти и другие вопросы стали темой обсуждения в рамках очередного интервью на сайте consultant.ru. Публикуем часть беседы с заместителем руководителя Федеральной службы государственной статистики РФ Александром Львовичем Кевешем

- Какие изменения ждут российские стандарты статнаблюдений в связи с вступлением России в ВТО и ОЭСР?

- Что собой представляют статистические стандарты ВТО и ОЭСР? По большинству направлений эти организации используют имеющиеся в системе ООН рекомендации и методологические справочники. Статистика ВТО полностью основана на данных, предоставляемых организациями ООН, и, соответственно, Росстат достойно представлен в этих базах данных.

Статистические требования ОЭСР в основном базируются на основополагающих принципах официальной статистики и международной статистической методологии, принятых Статистической комиссией ООН. Приверженность российской официальной статистики этим принципам закреплена ФЗ от 29.11.2007 N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики".

В рамках процесса вступления в ОЭСР в течение последних четырех лет проводилась комплексная оценка российской статистики. Параллельно Росстат проводил внутреннюю оценку своего потенциала по заполнению вопросников ОЭСР, результаты которой во многом совпали с выводами комплексной оценки.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что в целом российская статистика уже сейчас удовлетворяет минимальным требованиям ОЭСР, однако отдельные положения нормативно-правовой базы отличаются от принятых в странах ОЭСР. Это негативно сказывается на расчете отдельных значимых для ОЭСР показателей. Так, это касается отсутствия необходимого набора данных для оценки "демографии" предприятий, обязательности участия населения в переписи, применения новых классификаторов. В обзоре также содержатся замечания по межведомственной координации, а также по отдельным направлениям статистики в части охвата и своевременности предоставляемых данных.

Решение большинства из них связано с совершенствованием нормативно-правовой базы и межведомственного взаимодействия и заложено в текущие и среднесрочные планы Росстата, а также в наши предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы.

- Росстат впервые планирует провести масштабное исследование по потреблению продуктов питания в нашей стране. Как именно будет проводиться это исследование? Смогут ли ознакомиться с полученными результатами все желающие?

- Действительно, в 2013 г. Росстатом должно быть проведено выборочное наблюдение рациона питания населения с охватом 45 тысяч домохозяйств. Сбор информации будет производиться методом опроса респондентов о количестве фактически потребленных пищевых продуктов и блюд за сутки, предшествующие опросу, с указанием определенных характеристик этих блюд. Опросы будут проводиться в несколько этапов в течение года, с тем чтобы отразить сезонные характеристики в рационе питания. Этот метод сбора информации в целом соответствует международным рекомендациям в этой области.

По результатам наблюдения будет получена информация об уровне индивидуального потребления населением пищевых продуктов, их энергетической и питательной ценности, социальных, экономических и поведенческих факторах, влияющих на обеспечение полноценного и здорового питания различных групп населения.

Со статистическими таблицами по результатам наблюдения, а также с базой микроданных наблюдения все желающие смогут ознакомиться на интернет-сайте Росстата, так же, как и с итогами других выборочных наблюдений по социально-демографическим проблемам.